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Best Choice rückstellung für unterlassene instandhaltung steuerrecht Update

by Tratamien Torosace

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Neues Update zum Thema rückstellung für unterlassene instandhaltung steuerrecht


Instandhaltungsrückstellungen: Abgrenzung und Tipps … Update

Jan 25, 2022 · Neben der Rückstellung für unterlassene Instandhaltung gibt es nur noch eine zweite Aufwandsart, die als Aufwandsrückstellung im Innenverhältnis nach § 149 Abs. 1 Nr. 1 gebildet werden muss: Aufwendungen für die Abraumbeseitigungen. Weitere Aufwandsrückstellungen sind nicht erlaubt (§ 149 Abs. 2 HGB).

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Gerade kleine Unternehmen haben oft nicht die nötige Erfahrung mit Vorsorgen für versäumte Instandhaltung

Was sind die unterschiedlichen Voraussetzungen für die Bildung von Unterhaltsrückstellungen? Praxistipps und Praxisbeispiele machen das Thema anschaulich

Neben ausreichender Sachkenntnis und sinnvoller Vorbereitung ist auch ein systematisches Vorgehen bei der Bildung von Rückstellungen für unterlassene Instandhaltung notwendig

Rechtsgrundlage für die Rückstellung für unterlassene Instandhaltung ist § 249 HGB Abs

1 Satz 2 Nr

1

Der Inhalt der Rückstellung ist auszulegen und die Rückstellungshöhe richtig zu berechnen

Dazu ist es erforderlich, die Auswirkungen der Gründung zu kennen und sich mit den Abläufen in der Betriebsprüfung auseinanderzusetzen, sofern die Richtigkeit der Berechnungen aus der Buchhaltung zweifelhaft ist

Praxistipp: Pflicht zur Rückstellungsbildung

Die Bildung einer Rückstellung für aufgeschobene Instandhaltung ist nicht möglich

Der Buchhalter muss diesen Passivposten in der Bilanz anlegen

Inhaltlich und mengenmäßig bestehen jedoch Interpretationsmöglichkeiten, die entsprechend dokumentiert werden müssen

Nach § 249 HGB sind Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten und drohende Verluste aus schwebenden Geschäften zu bilden

Darüber hinaus wird ausdrücklich auf die Bildung von Rückstellungen für „im Geschäftsjahr nicht angefallene Instandhaltungsaufwendungen, die innerhalb von drei Monaten im folgenden Geschäftsjahr nachgeholt werden“ verwiesen

Diese Verpflichtung zur Bildung einer Rückstellung für aufgeschobene Instandhaltung gilt sowohl für die Handels- als auch für die Steuerbilanz

Interne Verpflichtung und externe Verpflichtung

Lediglich die aus der Innenverpflichtung resultierenden Instandhaltungskosten werden abgegrenzt

Wenn das Unternehmen gegenüber Dritten verpflichtet ist, Unterhalt zu leisten, wird dies als Rückstellung für Eventualverbindlichkeiten erfasst

In diesem Fall gilt die Regelung, dass der Unterhalt in den ersten drei Monaten nachgeholt werden muss, nicht

Beispiele für solche externen Verpflichtungen sind

Pflichten gegenüber einem Mieter, die Mietsache in einen gebrauchsfähigen Zustand zu bringen (z

B

Reparatur einer defekten Heizung in angemieteten Büroräumen)

die Mietsache in einen gebrauchsfähigen Zustand zu bringen (z

B

Reparatur einer defekten Heizung in angemieteten Büroräumen), Pflichten zur Reparatur von Schäden, die durch Tätigkeiten des Unternehmens gegenüber Dritten verursacht wurden (z

B

Lackschäden an Fahrzeugen in der Nachbarschaft durch a Filterfehler im Abluftsystem)

, die einem Dritten durch betriebliche Tätigkeiten zugefügt wurden (z

B

Lackschäden an Fahrzeugen in der Nachbarschaft durch einen Filterfehler in der Abluftanlage), Verpflichtung gegenüber der Gemeinde zum Ersatz von Straßenschäden durch die Nutzung als Anfahrtsweg B

für Lkw

Darüber hinaus gibt es neben der Rückstellung für unterlassene Instandhaltung nur eine zweite Aufwandsart, die intern als Aufwandsrückstellung nach § 149 Abs

1 Nr

1 zu bilden ist: Aufwendungen für die Abraumbeseitigung

Weitere Aufwandsrückstellungen sind nicht zulässig (§ 149 Abs

2 HGB)

Unterscheidung zwischen Instandhaltungsaufwendungen und Wartungs- und Unterhaltsaufwendungen

Die Rückstellung wird nur für Instandhaltungskosten gebildet

Davon abzugrenzen sind die Kosten für regelmäßige Wartungs- und Instandhaltungsarbeiten

Diese dürfen nicht in die Rückstellung gebucht werden

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Das bedeutet, dass die verschobene Inspektion des LKWs nicht mehr in die Berechnung einbezogen wird, ebenso wie die geplante Inspektion der Produktionsanlage

Unregelmäßige Wartungsarbeiten, die beispielsweise lastabhängig geplant werden, gehören zu den Maßnahmen, die bei der Bereitstellung berücksichtigt werden müssen.

Auch die aktivierungspflichtigen Beträge aus Instandhaltung gehören nicht zur Rückstellung

Umfangreiche konservatorische Maßnahmen und wertsteigernde Instandhaltung müssen aktiviert werden

Es handelt sich also nicht um Kosten, für diese Beträge darf keine Rückstellung gebildet werden

Praxistipp: Dokumentation als vorbeugende Maßnahme bei Betriebsprüfungen

Einige Zeit nach Abschluss der Maßnahme ist nicht mehr vollständig nachvollziehbar, warum eine Freischaltung erfolgte oder nicht

Umso schwieriger ist es, diese Grenze für die Restitution zu erkennen und zu argumentieren

Eine ausführliche Dokumentation ist notwendig, um bei einer späteren Betriebsprüfung richtig argumentieren zu können

Voraussetzung: Im Geschäftsjahr tatsächlich notwendige Wartung

Weitere Voraussetzung für die Rückstellung ist die Angabe, dass die Instandhaltung im Geschäftsjahr notwendig geworden ist und dann hätte durchgeführt werden müssen

Die Verschiebung erfolgt aus verschiedenen Gründen, die meist technischer oder organisatorischer Natur sind

Praktische Beispiele für Unterhaltsbestimmungen

Der Lkw im Fuhrpark hatte im Dezember des abgelaufenen Geschäftsjahres einen Unfall, dessen Schaden kurzfristig hätte behoben werden müssen

Da der Lkw jedoch für dringende Lieferungen benötigt wurde, wurde die Reparatur auf Januar verschoben

Das plötzlich entstandene Loch in der Teerdecke des Firmenhofes konnte im Dezember wegen zu schlechtem Wetter nicht repariert werden

Dies wurde im Februar nachgeholt

Die Drehmaschine in der Produktion konnte bestimmte Programme nicht mehr ausführen

Die Reparatur musste vom Hersteller der Maschine durchgeführt werden

Im Dezember hatte er jedoch keine Kapazitäten dazu

Der Fehler wurde erst Ende Januar durch einen Monteur des Herstellers behoben

Für die Reparatur des Rollladens wurde eine neue Steuerung benötigt

Dieser wurde sofort bestellt, konnte aber erst mit einer Lieferzeit von 8 Wochen geliefert werden

Dementsprechend fanden die Reparaturen erst im März statt

Streitpunkte: Nachholmöglichkeit, Dreimonatsfrist und Auflösung

Umstritten ist, ob Unterhaltszahlungen, die vor Beginn des Geschäftsjahres angefallen sind, in die Rückstellung für das Geschäftsjahr einbezogen werden können

Hier sollte es nach herrschender Meinung ein Nachholverbot geben

Anders verhält es sich, wenn die Maßnahme im Geschäftsjahr begonnen, aber noch nicht abgeschlossen wurde

Bereits entstandene Kosten werden normal verbucht

Kosten für den noch nicht ausgeführten Teil der Arbeiten gehören in die Rückstellung

Grundsätzlich sollte es nicht schwierig sein, einen organisatorischen Grund für die Verschiebung einer Reparatur zu finden

Auch mit dem Steuerprüfer gibt es darüber kaum Diskussionen

Dreimonatsfrist für den Zeitraum zwischen Entstehung des Bedarfs und Jahresende

Für den Zeitraum zwischen Entstehung des Unterhaltsbedarfs und Jahresende gibt es keine Regelung

Dennoch ist es schwer zu rechtfertigen, wann eine Wartung im Januar notwendig wird, aber im Dezember noch nicht abgeschlossen ist

Dies führt zu Gesprächen mit dem Wirtschaftsprüfer

Eine wichtige Frist ist der Zeitpunkt, bis zu dem der Unterhalt im neuen Jahr nachgeholt werden muss

Hierbei ist eine Frist von drei Monaten einzuhalten

Ist von vornherein absehbar, dass die Instandsetzung des Fahrzeugs, Gebäudes oder der Maschine nicht bis zum Ende des dritten Monats abgeschlossen sein wird, darf die entsprechende Wartung nicht berücksichtigt werden

Dieser Zeitraum wird von den Wirtschaftsprüfern sehr genau angewandt

Die Erhaltungsmaßnahme muss bis zum Ende der Dreimonatsfrist erfolgreich abgeschlossen sein

Die Einhaltung der Frist muss bei der Bildung der Rückstellung für jede Einzelmaßnahme eine Anpassung des Jahresüberschusses wahrscheinlich sein.

Auflösung der Bestimmung, wenn der Grund wegfällt

Nach HGB dürfen Rückstellungen nur dann aufgelöst werden, wenn der Rückstellungsgrund weggefallen ist

Bei der Rückstellung für unterlassene Instandhaltung ist dies der Fall, wenn

die Maßnahme durchgeführt wurde bzw

ist nicht mehr notwendig, z.B

weil die defekte Maschine verkauft wurde

Erfolgt die Wartung erst nach Ablauf der Dreimonatsfrist, wurde die Rückstellung falsch berechnet und muss korrigiert werden

Wird die Bilanz erst nach Ablauf der Frist mit der Steuererklärung eingereicht, gehen die Finanzbehörden davon aus, dass die Bilanz bereits berichtigt wurde

Die Rückstellung für versäumte Instandhaltung wird um die Maßnahmen gekürzt, die entgegen der ursprünglichen Planung nicht rechtzeitig abgeschlossen werden konnten

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Praxistipp: Korrekte Dokumentation empfohlen

Das ordnungsgemäße Ende der Maßnahme oder eine Verzögerung über den zulässigen Zeitpunkt hinaus muss korrekt dokumentiert werden

Dazu gehören beispielsweise die Schlussabrechnungen der Unternehmen, die die Maßnahme durchgeführt haben.

Wie du sehr gut Rückstellungen für unterlassene Instandhaltung einüben kannst Update

Video unten ansehen

Weitere Informationen zum Thema rückstellung für unterlassene instandhaltung steuerrecht

Megaviele KOSTENLOSE Aufgaben auf https://pruefungstrainer24.de
Das Aufgabenblatt findest du hier: https://pruefungstrainer24.de/rueckstellungen/
Noch mehr Aufgaben findest du hier:
https://pruefungstrainer24.de/
Rückstellungen dürfen nur für die im §249 des Handelsgesetzbuches festgelegten Fälle gebildet werden. Einer dieser Fälle ist gegeben, wenn, wie hier in diesem Beispiel, unterlassene Instandhaltungen im Folgejahr, innerhalb einer bestimmten Frist nachgeholt werden.
Zu den anderen Fällen, in denen Rückstellungen gebildet werden dürfen, habe chb auf meiner Seite ebenfalls Aufgaben zusammengestellt und werde demnächst die Lösungsvideos dazu hochladen.

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Rückstellung für unterlassene Instandhaltung: Instandhaltungsrückstellungen: Abgrenzung und Tipps Bild: MEV Verlag GmbH, Germany Vor allem kleine Unternehmen verfügen oft nicht über die notwendige Erfahrung bei Rückstellungen für unterlassene Instandhaltungen.

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Wo liegen die Probleme:

Das richtige Konto

Handelsrechtliche Bestimmungen

Bestimmungen nach Steuerrecht

Bewertungsunterschiede

Unterschiedlicher Rabatt

1 So posten Sie richtig!

Praxisratgeber: Das richtige Konto Kontobezeichnung SKR 03 SKR 04 Eigener Kontenplan Bilanz-/GuV-Position Sonstige Rückstellungen 0970 3070 Sonstige Rückstellungen Zinsaufwand aus der Abzinsung von Rückstellungen 2144 7362 Zinsen und ähnliche Aufwendungen Zinserträge aus der Abzinsung von Rückstellungen 2684 7142 Zinsen und ähnliche Erträge Erträge aus der Auflösung von Rückstellungen 2735 4930 Sonstige betriebliche Erträge

So postet man richtig! Rückstellungen dienen dazu, Aufwendungen dem Geschäftsjahr zuzuordnen, in dem sie entstanden sind oder verursacht wurden

Dieser Grundsatz gilt sowohl für die Handelsbilanz als auch für die Steuerbilanz

Rückstellungen können aus verschiedenen Gründen gebildet werden

Ausgaben z.B

B

für eine künftige Abbruchverpflichtung, bucht der Unternehmer auf das Konto „Sonstige Rückstellungen“ 0970 (SKR 03) oder 3070 (SKR 04)

Buchungssatz: Aufwand zu sonstigen Rückstellungen

2 Praxisbeispiel für Ihre Buchhaltung: Gewährleistungsfall als ungewisse Haftung

Der Unternehmer Huber führte im Dezember 01 Montagearbeiten im Betrieb seines Kunden durch

Seine Mitarbeiter haben Mängel an den von ihnen verbauten Teilen festgestellt, die er beseitigen muss

Die Entsorgung kann erst im Januar des Folgejahres erfolgen

Die zu erwartenden Kosten liegen bei rund 6.500 Euro

Lösung: Der Defekt wurde bereits im vergangenen Jahr verursacht

Auch wenn der Mangel erst im Folgejahr behoben werden kann, gehören die Aufwendungen zum vergangenen Jahr

Da in diesem Fall die Höhe der Verpflichtung zum Bilanzstichtag 01 nicht genau beziffert werden kann, bildet Herr Huber in der Handelsbilanz eine Rückstellung in Höhe des nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung notwendigen Erfüllungsbetrages

Es gibt keinen Rabatt, da die Laufzeit (Dauer) der Bereitstellung weniger als 12 Monate beträgt

Konto SKR 03/04 Soll Kontobezeichnung Betrag Konto SKR 03/04 Haben Kontobezeichnung Betrag 4790/6790 Gewährleistungsaufwand 6.500 0974/3090 Gewährleistungsrückstellung 6.500

3 Ausweis in der Handelsbilanz

Das wesentliche Merkmal, das Rückstellungen von anderen Passivposten unterscheidet, ist die Ungewissheit über die Existenz und/oder Höhe von Rückstellungen

Rückstellungen sind auf der Passivseite auszuweisen

Für große und mittlere Kapitalgesellschaften sieht § 266 HGB die Unterteilung in 3 Posten vor: Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen

Steuervorschriften,

Sonstige Rückstellungen.

Obwohl sie dazu nicht verpflichtet sind, verwenden Nicht-Kapitalgesellschaften häufig die Gliederung nach § 266 HGB

Der Ansatz von Rückstellungen ist in § 249 HGB geregelt

Nur die dort genannten Tatsachen können zu einer Rückstellungsaussage führen

§ 253 HGB enthält die Vorschriften zur Bewertung von Rückstellungen

Das IDW hat u.a

die Bilanzierung von Rückstellungen für Verbindlichkeiten im Standard IDW RS HFA 34 und Rückstellungen für belastende Verträge im Standard IDW RS HFA 4 aufgeführt

4 Bilanzierung zum Grund

4.1 Rückstellungen in der Handelsbilanz (Grundsätze)

In § 249 HGB wird abschließend bestimmt, zu welchen Zwecken eine Rückstellung zu bilden ist

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Liegt der Tatbestand des § 249 HGB vor, ist eine Rückstellung nach Handelsrecht zum nächsten Bilanzstichtag zu bilden

Es besteht kein Wahlrecht

Danach müssen Vorkehrungen getroffen werden

ungewisse Verbindlichkeiten

drohende Verluste aus schwebenden Geschäften,

entgangene Aufwendungen für Instandhaltung, die im folgenden Geschäftsjahr innerhalb von 3 Monaten nachgeholt werden

Abraumbeseitigung, die im folgenden Geschäftsjahr nachgeholt wird,

Garantien, die ohne rechtliche Verpflichtung gewährt werden

Andere handelsrechtliche Rückstellungen dürfen nicht mehr gebildet werden

Die in § 249 HGB genannten Rückstellungsgründe können danach unterschieden werden, ob sie auf einer externen Verpflichtung beruhen oder ob sie ausschließlich zur Vorwegnahme künftiger Aufwendungen gebildet werden dürfen (sog

Aufwandsrückstellungen, siehe unten)

4.2 Rückstellungen aufgrund externer Verpflichtungen

4.2.1 Haftungsbestimmungen

Eine wesentliche Kategorie von Rückstellungen sind die Rückstellungen für Eventualverbindlichkeiten (bzw

Haftungsrückstellungen), denen das Vorsichtsprinzip zugrunde liegt

Die Bildung einer Rückstellung für Eventualverbindlichkeiten setzt eine Verpflichtung gegenüber einem Dritten voraus, wodurch die Vergangenheit beglichen wird

Danach ist eine Haftungsrückstellung zu bilden, wenn

Rückstellungen einfach erklärt | Arten und Buchung von Rückstellungen | wirtconomy New

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Neues Update zum Thema rückstellung für unterlassene instandhaltung steuerrecht

Dieses Video erklärt das Thema der Rückstellungen im Rechnungswesen. Die Arten sowie die Buchungen (Bildung und Auflösung von Rückstellungen) werden mithilfe eines Beispielfalles erklärt. Insbesondere werden Steuerrückstellungen, Instandhaltungsrückstellungen sowie Drohverlustrückstellungen veranschaulicht. wirtconomy
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Verwendete Quelle:
Handelsgesetzbuch vom 10.05.1897 (RGBl. 1897, S. 219), zuletzt geändert durch Art. 5 G des Gesetzes vom 10. Mai 2016 (BGBl. I S. 1142, 1149).
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Hintergundmusik: Hills Behind – Silent Partner
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