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Top gesellschafter geschäftsführer weihnachtsgeld Update New

by Tratamien Torosace

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Steuerfreie Arbeitgeberleistungen: Die … – Impulse New Update

Wer seinen Mitarbeitern etwas Gutes tun will, ohne dass der Staat die Hand aufhält, hat aber Alternativen. Wir geben einen Überblick über steuerfreie Arbeitgeberleistungen und erklären, was Chefs beachten müssen, damit es am Ende nicht doch Ärger mit dem Finanzamt gibt.

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Anstelle einer Gehaltserhöhung können Arbeitgeber ihren Mitarbeitern viele weitere Extras anbieten

Die beliebtesten Benefits – und wann sie steuerfrei sind

Viele Arbeitnehmer fühlen sich im Job unterbezahlt: Das kann für Arbeitgeber zum Problem werden

Denn wenn Mitarbeiter dauerhaft mit ihrem Einkommen unzufrieden sind, leidet die Motivation

Im schlimmsten Fall arbeiten sie nur noch nach Vorschrift

Doch nicht jeder Chef kann seinen Mitarbeitern ein höheres Gehalt bieten

Und selbst wenn: Wegen Steuern und Sozialabgaben kommt bei einer Gehaltserhöhung nur ein Teil an die Mitarbeiter

Wer seinen Mitarbeitern etwas Gutes tun will, ohne dass der Staat ihm die Hand reicht, hat Alternativen

Wir geben einen Überblick über steuerfreie Arbeitgeberleistungen und erklären, was Chefs beachten müssen, damit sie keinen Ärger mit dem Finanzamt bekommen

Reisekosten/Jobticket

Zuschüsse zu Bus- und Bahntickets sind bei Arbeitnehmern als Gehaltszuschuss beliebt und ein gutes Instrument, um die Attraktivität eines Unternehmens als Arbeitgeber zu steigern

Steuerfrei, wenn. ..

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der monatliche Zuschuss zu den Fahrkarten gezahlt wird zusätzlich zum bereits geschuldeten Lohn (keine Lohnumwandlung)

Zahlt der Arbeitgeber einen Zuschuss, muss der Fahrtkostenzuschuss des Arbeitnehmers um diesen Betrag gekürzt werden

Mehr zum Thema Reisekostenpauschale: Reisekostenpauschale: Die wichtigsten Fakten

Firmenwagen

Auch Firmenwagen sind ein beliebtes Gehalts-Extra

Steuerfrei, wenn..

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das Auto nur beruflich genutzt werden darf

Will der Arbeitnehmer den Dienstwagen auch privat nutzen, handelt es sich um einen steuerpflichtigen geldwerten Vorteil

Privat genutzte Diensträder sind steuerlich absetzbar.

Steuerfrei, wenn. ..

wenn das Rad dem Arbeitnehmer zur Nutzung überlassen wird (kein Eigentumsübergang) und der Arbeitnehmer das Rad zusätzlich zu dem ohnehin geschuldeten Gehalt erhält

Die Steuerbefreiung gilt für klassische Fahrräder sowie E-Bikes und ist bis einschließlich des Jahres 2030 befristet

Der Vorteil entfällt, wenn das Fahrrad durch Gehaltsumwandlung finanziert wird

Bei der Gehaltsumwandlung wird die Pachtsumme vom Bruttolohn abgezogen, wodurch Steuern und Sozialabgaben reduziert werden

Sie gilt auch nicht für E-Bikes, die schneller als 25 Kilometer pro Stunde sind und damit als Kraftfahrzeuge gelten

In beiden Fällen ist ein Viertel des Bruttolistenpreises steuerpflichtig

Was Sie beim Thema Dienstrad noch beachten müssen: Dienstrad: Was Arbeitgeber wissen sollten – und wie sie davon profitieren

Parkplatz

In zentralen Lagen vermieten Arbeitgeber ihren Mitarbeitern häufig einen Stellplatz

Steuerfrei, wenn. ..

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der Chef einen Vertrag mit der Tiefgarage abschließt, damit Mitarbeiter dort ihre privaten Autos abstellen können

Die Gesellschaft kann hieraus Vorsteuern geltend machen, weil die Finanzverwaltung ein überwiegend betriebliches Interesse an der Vermietung anerkennt

Anders ist es, wenn der Betroffene den Stellplatz selbst anmietet und sich die Auslagen vom Arbeitgeber erstatten lässt – das ist steuerpflichtig

Eine Gehaltsumwandlung ist nicht verfügbar

Restaurant-Checks

Eine beliebte Vergünstigung sind Mittagsrestaurantschecks, mit denen Arbeitgeber ihren Mitarbeitern jeden Tag eine Portion Essen und Trinken bezahlen

Mitarbeiter können die Schecks dann in Restaurants oder Imbissen um die Ecke einlösen

Eine gute Option für kleine Unternehmen, die sich keine eigene Kantine leisten können

Steuerfrei, wenn…

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der Arbeitgeber täglich maximal 3,10 Euro zum Mittagessen hinzufügt

Der Abrechnungswert des Restaurantchecks darf den amtlichen Wert des Mittagessens (2022: 3,57 Euro) um nicht mehr als 3,10 Euro übersteigen

Der Wert des Restaurantchecks beträgt somit insgesamt 6,67 Euro

Der Arbeitgeber zahlt also 3,10 Euro und der Arbeitnehmer 3,57 Euro

Pro Tag darf maximal ein Gutschein verwendet werden, eine Einlösung am Wochenende muss ausgeschlossen sein

Günstiges Kantinenessen

Größere Unternehmen können auch eine Kantine für ihre Mitarbeiter einrichten

Auch hier müssen Arbeitgeber einiges beachten, damit das Finanzamt nicht die Hand hinhält

Wenn das Essen in der Kantine kostenlos sein soll, müssen Arbeitnehmer darauf Steuern zahlen, und zwar in Höhe von 3,57 Euro (= amtlicher Sachwert im Jahr 2022, der die sogenannte Bemessungsgrundlage für die Steuer bildet)

Wenn Arbeitnehmer zum Beispiel 2 Euro zu den Kosten für das Mittagessen hinzurechnen, müssten sie immer noch 1,57 Euro versteuern

Wollen Arbeitgeber verhindern, dass Arbeitnehmer dafür Steuern zahlen müssen, können sie für den Arbeitnehmer einspringen und das Essen pauschal an das Finanzamt versteuern

Frühstück

Mit einem guten Frühstück können Mitarbeiter gut gestärkt in den Tag starten

Steuerfrei, wenn. ..

… der Mitarbeiter 1,87 Euro für das Frühstück selbst zahlt

Wenn Chefs ihren Mitarbeitern ein kostenloses Frühstück schenken wollen, müssen die Mitarbeiter den sogenannten Sachwert von 1,87 Euro versteuern

Ansonsten gilt die gleiche Regelung wie beim Kantinenessen.

Mitgliedschaft im Fitnessstudio

Auch Arbeitgeber können ihren Mitarbeitern den Besuch von Fitnessstudios bezuschussen

Ein einfaches, unbürokratisches Mittel, das auch kleine Unternehmen schnell umsetzen können

Steuerfrei, wenn. ..

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der Arbeitgeber maximal 50 Euro der Mitgliedsbeiträge pro Monat übernimmt

Wenn Mitarbeiter bereits andere Gutscheine (z

B

zum Tanken) im Wert von 50 Euro erhalten haben, bleibt für das Workout nichts übrig

Die unkomplizierteste steuerliche Variante ist ein Fitnessraum im Unternehmen, den Mitarbeiter kostenlos nutzen können

„Das ist kein steuerpflichtiger Vorteil“, sagt Klaus Bührer, Steuerberater und Partner der Kanzlei Dornbach in München

Wenn Sie die Gesundheit Ihrer Mitarbeiter fördern möchten, können Sie auch die Kosten für Rücken-, Raucherentwöhnungs- oder Anti-Stress-Kurse übernehmen

Steuerfrei, wenn. ..

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Beschäftigte Kurse im Wert von bis zu 600 Euro pro Jahr besuchen

Erst dann werden Steuern und Sozialabgaben fällig – aber nur auf den Teil, der über der Grenze liegt

Wichtig: Die Kurse müssen Kriterien erfüllen, die der Spitzenverband der gesetzlichen Krankenkassen im „Leitfaden Prävention“ festgelegt hat

Diese sind auch rechtsverbindlich

Für Arbeitgeber ist es daher sinnvoll, die Krankenversicherung frühzeitig in ihre Planung einzubeziehen

Dabei spielt es keine Rolle, ob der Arbeitgeber Ausbilder ins Unternehmen holt oder externe Schulungen für seine Mitarbeiter finanziert

Das Finanzamt erkennt den Steuervorteil jedoch nur an, wenn der Arbeitgeber auch Leistungen zur betrieblichen Gesundheitsförderung gewährt

Unternehmer dürfen ihre Gehälter daher nicht im Gegenzug kürzen.

Bildschirmbrillen

Gerade ältere Mitarbeiter benötigen für die Arbeit am Computer oft eine spezielle Brille

Steuerfrei, wenn. ..

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die Notwendigkeit vom Augenarzt bestätigt wird

Auch die Kosten für die Brille müssen zusätzlich zum Gehalt bezahlt werden

Ist diese erfüllt, ist die Brille sogar auf unbestimmte Zeit steuerfrei

Handy und Laptop

Besonders beliebt als Gehaltszusatz für Mitarbeiter: das Firmenhandy oder der Laptop

Steuerfrei, wenn. ..

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das Gerät offiziell dem Arbeitgeber gehört und nur die private Nutzung erlaubt ist

Wie lange und wie oft das Gerät auch privat genutzt wird, ist unerheblich und muss nicht dokumentiert werden

Auch Monitore, Scanner, externe Festplatten, Datenträger und Zusatzbatterien oder die ergonomische Maus sind von Steuern und Abgaben befreit

Arbeitgeber sollten dem Finanzamt einen Grund nennen können, warum ein Arbeitnehmer ein solches Gerät benötigt

„Ein Grund für Handys könnte sein, dass der Mitarbeiter erreichbar sein muss“, sagt Steuerexperte Klaus Bührer

Normalerweise wird dies aber vom Finanzamt nicht hinterfragt

Der Arbeitgeber kann die gesamten Kosten des Diensthandys als Betriebsausgabe absetzen, auch wenn der Arbeitnehmer das Gerät überwiegend privat nutzt

Ob Kindergarten, Tagesmutter oder gar Nachtbetreuung: Der Betreuungszuschuss ist für Unternehmen eine gute Möglichkeit, ihre Mitarbeiter zu unterstützen und sich als Arbeitgeber attraktiver zu machen

Und für Arbeitnehmer ist es ein schöner Bonus, wenn der Chef zum Beispiel die Hälfte der Kita-Gebühren übernimmt

Steuerfrei, wenn..

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der Zuschuss zusätzlich zum Gehalt gezahlt wird

Ist diese erfüllt, ist der Zuschuss sogar auf unbestimmte Zeit steuerfrei: Theoretisch kann der Arbeitgeber die gesamten anfallenden Kosten für die Betreuung von nicht schulpflichtigen Kindern übernehmen

Das gilt für klassische Kindergärten ebenso wie für Kindertagesstätten oder Tagesmütter

Steuerfrei ist sie auch, wenn der Arbeitgeber die Kosten für Dienstleistungsunternehmen trägt, die den Arbeitnehmer bei der Kinderbetreuung beraten oder Betreuungspersonen vermitteln

Das Privileg gilt jedoch nicht für die Nanny zu Hause, hier ist ein Zuschuss steuerpflichtig

Gutscheine

Geht der Arbeitnehmer gerne ins Theater oder Kino, kann ihm der Arbeitgeber dafür Gutscheine ausstellen

Auch Tankgutscheine, Gutscheine für Online-Händler, Kundenkarten von Einkaufszentren oder City-Gutscheine sowie Gutscheine für Bücher und Streaming-Dienste sind möglich.

Steuerfrei, wenn. ..

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der Gutschein zusätzlich zum Gehalt gezahlt wird das bereits geschuldet ist (keine Gehaltsumwandlung) und der Wert der Gutscheine 50 Euro pro Monat nicht übersteigt

„Sobald die Grenze überschritten wird, ist die gesamte Summe steuer- und sozialversicherungspflichtig“, warnt Klaus Bührer

Außerdem muss auf dem Gutschein eindeutig vermerkt sein, dass der Mitarbeiter ihn nicht gegen Geld eintauschen darf

„Andernfalls wird das Finanzamt die Spende als steuerpflichtigen Barlohn einstufen“, sagt der Steuerexperte

Bei Geldkarten oder Wertkarten muss zudem darauf geachtet werden, dass diese nur einen begrenzten Kreis von Annahmestellen (z Karten für einen Einkauf in einem bestimmten Geschäft oder in bestimmten Einkaufszentren mit verschiedenen Geschäften)

Online-Händler können möglicherweise nur Waren oder Dienstleistungen aus ihrem eigenen Sortiment kaufen

Amazon-Gutscheine sind also nicht steuerfrei

Tankgutscheine einer bestimmten Tankstellenkette reichen.

Krankenzusatzversicherung

Auch bei Arbeitnehmern ist die Krankenzusatzversicherung beliebt, weil sie einen besseren Schutz bietet als die gesetzliche Krankenversicherung

Steuerfrei, wenn … … Unternehmen eine solche Vereinbarung für die Belegschaft abschließen und die Beiträge zusätzlich zum bereits geschuldeten Lohn zahlen

Dann bleibt die Leistung bis zur Grenze von 50 Euro monatlich steuerfrei

Außerdem handelt es sich um einen geldwerten Vorteil

Außerdem darf aus der Police kein Bargeld ausgezahlt werden.

Geburtstagsgeschenke an Mitarbeiter

Wenn Sie Ihren Mitarbeitern zum Beispiel zum Geburtstag etwas Gutes tun möchten, können Sie sie beschenken

Damit aber keine Steuern anfallen, müssen Arbeitgeber einige Dinge beachten

Solche Geschenke sind steuerfrei, wenn. ..

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sie zu persönlichen Anlässen des Mitarbeiters überreicht werden, zum Beispiel Geburtstag, Hochzeit oder Geburt eines Kindes

Es gilt eine Steuerfreigrenze von 60 Euro (inkl

Umsatzsteuer)

Ist das Geschenk auch nur einen Cent teurer, ist es steuerpflichtig

Auch Geschenke zu persönlichen Anlässen sind mehrmals im Monat oder Jahr steuerfrei, zum Beispiel wenn ein Mitarbeiter Geburtstag hat und ein Kind bekommen hat

Geldgeschenke hingegen gelten immer als Lohn und müssen versteuert werden

Für Geschenke, die nicht zum Geburtstag oder zur Hochzeit überreicht werden, gilt die Sachfreigrenze von 50 Euro

Das bedeutet, dass die Schenkung einen Wert von 50 Euro pro Monat nicht überschreiten darf, wenn sie steuerfrei sein soll

Auch andere Zuwendungen (Tankgutscheine, Zuschuss für das Fitnessstudio,. ..) müssen in diese Freigrenze eingerechnet werden

Wichtig: Wird diese Grenze auch nur geringfügig überschritten, ist das Geschenk steuerpflichtig.

Personalrabatte

Ob für Kleidung, Bücher oder einen Haarschnitt: Arbeitgeber können ihren Mitarbeitern bis zu einer bestimmten Grenze steuerfreie Rabatte auf eigene Produkte oder Dienstleistungen gewähren

Steuerfrei, wenn. ..

… Arbeitnehmer für maximal 1080 Euro pro Jahr bei ihrem Arbeitgeber einkaufen

Die Rabattgewährung gilt auch für Dienstleistungen wie Haarschnitte oder Computerinstallationen

Gemeinsame Ausflüge/Ferien

Mitarbeiter für Urlaub zu bezahlen, kann ein besonderer Bonus sein

Aber es muss nicht gleich ein ganzer Urlaub sein, den Chefs ihren Mitarbeitern schenken

Auch Ausflüge können das Team zusammenschweißen und das „Wir-Gefühl“ stärken

Steuerfrei, wenn. ..

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die Kosten für das Teamevent 110 Euro nicht übersteigen

Alles, was darüber hinausgeht, muss als geldwerter Vorteil versteuert werden

Wird der Betrag überschritten, kann der Arbeitgeber alternativ die Steuer für den Arbeitnehmer übernehmen und pauschal 25 Prozent darauf abführen

Firmenfeiern

Ein Grillabend im Sommer, eine Weihnachtsfeier im Winter: Betriebsfeiern sind eine beliebte Art, Mitarbeitern etwas Gutes zu tun

Wenn Sie mit Ihren Mitarbeitern feiern möchten, können Sie dies unter bestimmten Voraussetzungen tun, ohne dass Ihnen der Staat die Hand reicht

Steuerfrei, wenn..

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die Ausgaben dafür pro Mitarbeiter maximal 110 Euro betragen

Maximal zwei Firmenfeiern pro Jahr sind steuerfrei

Liegen die Kosten pro Partei und Person über 110 Euro, muss der Arbeitnehmer diesen Betrag versteuern: Will der Chef den Freibetrag behalten, sollte er gut planen

Denn die Summe muss alles abdecken: die Verpflegung, aber beispielsweise auch die Miete für die Räumlichkeiten oder die Kosten für einen DJ – also alles, was zur Organisation der Firmenfeier zählt

Wird der Betrag überschritten, kann der Arbeitgeber alternativ die Steuer für den Arbeitnehmer übernehmen und eine Pauschalsteuer von 25 Prozent darauf zahlen

Wäscheservice

Arbeitgeber können auch das Waschen und Bügeln der Arbeitskleidung oder die Reinigungskosten übernehmen

Steuerfrei, wenn. ..

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die Arbeitskleidung – zum Beispiel der Overall – nur dem Arbeitnehmer überlassen wird, also weiterhin dem Unternehmen gehört

Bitte beachten Sie: Führungskräfte oder Mitarbeiter, die immer im Hemd oder in der Bluse zur Arbeit kommen müssen, können sich die Reinigungskosten auch von Chefs erstatten lassen

Der Zuschlag ist dann aber immer steuerpflichtig

Steuerfreie Arbeitgeberleistungen: Diese Regeln müssen Sie immer beachten

Belohnen Sie gezielt

Steuerfreie Leistungen stehen grundsätzlich allen Kolleginnen und Kollegen offen

Wenn eine Mehrheit Tankgutscheine erhält, dürfen Einzelpersonen nicht ausgeschlossen werden

Allerdings können Arbeitgeber bestimmte Extras auf Gruppen beschränken (z

B

Eltern mit Kleinkindern beim Kita-Zuschuss)

Wer mangels Kinder oder Kinderbetreuung zu Hause keinen Kita-Zuschuss erhält, kann keinen Ersatz beantragen

Zahlen Sie zusätzlich

Die meisten steuerfreien Extras sind als Lohnzuschlag zu gewähren, das Gehalt darf nicht entsprechend gekürzt werden

Unternehmen können sie jedoch mit Sonderzahlungen wie Weihnachtsgeld verrechnen, wenn sie diese freiwillig zahlen und kein vertraglicher Anspruch besteht

Liste im Detail

Auditoren beäugen Statisten misstrauisch

Unternehmer sollten dokumentieren, wer Leistungen erhält und welchen Wert sie haben

Bei Gesundheitskursen müssen die Ausgaben auf die Teilnehmer umgerechnet werden

Die private Nutzung von Firmenhandys und Laptops muss nicht erfasst werden

Quittungen sammeln

Arbeitgeber sollten nachweisen können, dass Tankgutscheine nicht gegen Bargeld eingetauscht werden können

Auch von den Eltern, die Kita-Zuschüsse beziehen, müssen sie Betreuungsquittungen einziehen

Bei Gesundheitskursen sind Teilnahmebescheinigungen und Stellungnahmen des kostenpflichtigen Personals wichtig.

Diese Fehler müssen Sie als Gesellschafter-Geschäftsführer unbedingt vermeiden! Update

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Weitere Informationen zum Thema gesellschafter geschäftsführer weihnachtsgeld

Sie sind Gesellschafter*in und Geschäftsführer*in einer Kapitalgesellschaft in Personalunion? Vorsicht! Hier lauern gravierende Gefahren, die Sie aber einfach umgehen können. Ich erzähle Ihnen wie!

Disclaimer:
Der Videoinhalt und der mögliche Broschüreninhalt in der Anlage zum Video sind nach bestem Wissen und Kenntnisstand erstellt worden. Wegen der Dynamik des Rechtsgebiets, der Vielzahl letztinstanzlich nicht entschiedener Einzelfragen und wegen des Fehlens beziehungsweise der Unvollständigkeit bundeseinheitlicher Verwaltungsanweisungen wird von Axel Bahr sowie der Kanzlei jegliche Haftung ausgeschlossen. Die Ausführungen ersetzen keine Rechtsberatung durch einen Anwalt.

gesellschafter geschäftsführer weihnachtsgeld Einige Bilder im Thema

 Update Diese Fehler müssen Sie als Gesellschafter-Geschäftsführer unbedingt vermeiden!
Diese Fehler müssen Sie als Gesellschafter-Geschäftsführer unbedingt vermeiden! New Update

Abschlussprüfung Industriekaufleute | Mach den Prüfungscheck Aktualisiert

Herr Gabriel ist Geschäftsführer und voll haftender Gesellschafter. … Ermittlung eines Quartals-Betriebsergebnisses ist es erforderlich, einmalige Ausgaben wie die Zahlung von Urlaubs- und Weihnachtsgeld auf die einzelnen Monate zu verteilen. Correct! Wrong!

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Mit der Ausbildung zum Industriekaufmann/-frau hast du einen guten Start ins Berufsleben gemacht

Dank umfassender Fachkenntnisse verschiedener Geschäftsprozesse sind Sie bestens gerüstet, um zukünftig zahlreiche Jobperspektiven in allen Branchen zu ergreifen

Aber Moment mal – vorher müssen Sie noch Ihre Abschlussprüfung bei der IHK bestehen!

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Wie Sie diese Herausforderung sicher meistern und Ihre Abschlussprüfung erfolgreich absolvieren, erfahren Sie hier.

Ihre Abschlussprüfung steht bald an, aber die Auswirkungen von Corona stehen einem effizienten Lernen oft im Weg? Auf lernportal.u-form.de finden Sie jetzt viele hilfreiche Tipps & Tools, die Ihnen helfen, sich trotz aller Umstände erfolgreich auf Ihre Abschlussprüfung vorzubereiten!

Auf dieser Seite finden Sie:

Kostenlose Prüfungsaufgaben für Industriekaufleute

0% Das Angebot der Papiermanufaktur GmbH beinhaltet die Lieferkondition „Lieferung innerhalb von 10 Tagen unfrei“

Was bedeuten die Lieferbedingungen? Die Papiermanufaktur GmbH versendet die Ware innerhalb von 10 Tagen an Ihren Ausbildungsbetrieb und stellt die gesamten Versandkosten in Rechnung

Ihr Ausbildungsbetrieb sollte die Ware nach 10 Tagen beim Verkäufer abholen

Die Lieferung erfolgt genau 10 Tage nach Angebotsannahme

Die Ware geht innerhalb der nächsten 10 Tage bei Ihrem Ausbildungsbetrieb ein

Die Papiermanufaktur GmbH trägt die Kosten bis zur Versandstelle (zB Verladestelle)

Dein Ausbildungsbetrieb trägt die Kosten ab der Empfangsstelle (z

B

Annahmestelle) und kann innerhalb der nächsten 10 Tage mit der Warenannahme rechnen

OK! falsch! Weiter >> Das Papier wird nach sieben Monaten erstmals zum Kopieren verwendet

Es stellt sich heraus, dass das Papier entgegen den Angaben im Angebot nicht zum Kopieren geeignet ist

Sie möchten die Lieferung gegen Erstattung des Kaufpreises zurücksenden

Welche zwei der folgenden Optionen sind rechtlich korrekt? Bitte 2 richtige Antworten auswählen Da der Anbieter das Papier von einem Hersteller bezogen hat, müssen Sie Ihre Reklamation direkt an den Papierhersteller richten

Da „kopierfähig“ keine typische Eigenschaft ist, die man von farbigem Papier erwarten kann, liegt kein Sachmangel vor

Ihre Mängelrüge kann daher zurückgewiesen werden

Sie können das Papier nicht sofort mit Erstattung des Kaufpreises zurückgeben, sondern müssen dem Anbieter zunächst das Recht auf „Nacherfüllung“ einräumen

Die sechsmonatige Gewährleistungsfrist wurde überschritten

Nimmt der Anbieter Ihre Mängelrüge an, dann nur aus Kulanz; Sie haben keinen Anspruch mehr darauf

In jedem Fall muss Ihnen der Anbieter den Ihnen entstandenen Schaden (z

B

Kosten für die kurzfristige Beschaffung von Kopierpapier, Kosten im Rahmen der Mängelrüge) ersetzen

OK! falsch! Weiter >> Um dem Verderb entgegenzuwirken, sollte das Lager nach nicht sachgerecht gelagerten Waren durchsucht werden

Welche drei der folgenden Verkaufs- und Konsumgüter werden nicht angemessen gelagert? Bitte kreuzen Sie 3 richtige Antworten an Farben werden im Regal neben der Heizung gelagert

Radkappen werden eingeschweißt gelagert

Selten gebrauchte Eisenschrauben werden in einem offenen Lager gelagert

Sitzbezüge aus textilen Materialien werden im Dunkeln gelagert

Altöle werden auf der Liegewiese auf dem Gelände gelagert

OK! falsch! weiter >> Eine Projektgruppe soll mit der „Methode 635“ Vorschläge zur Verkaufsförderung erarbeiten.

Was ist diese Methode? Ausgewertet werden 127 repräsentative Kundenbefragungen mit jeweils 5 Vorschlägen

Daraus ergibt sich ein Pool mit 635 Vorschlägen

Die Projektgruppe hat 635 Stunden Zeit, um schriftliche Vorschläge zu erarbeiten

6 Mitglieder einer Arbeitsgruppe schreiben 3 Vorschläge auf, die 5 mal weiterentwickelt werden

635 Kunden werden telefonisch nach ihrer Meinung zu einem Produkt befragt

6 Mitarbeiter in 3 Arbeitsgruppen entwickeln 5 Ideen pro Arbeitsgruppe

OK! falsch! Weiter >> Um Daten für die Sortimentsanalyse zu erhalten, nehmen Sie an einem Sortimentscheck bei einem der Fachhändler teil

Notieren Sie Ihre Beobachtungen als Erinnerung

Welche zwei Noten sind falsch? Bitte wählen Sie 2 richtige Antworten aus

Blumige Badekappen werden von Kunden selten nachgefragt

Es herrscht also ein Überangebot

Der Fachhändler hat ein variables Sortiment, da er viele Produktgruppen führt

Eine Bum/Bumper-Liste kann verwendet werden, um festzustellen, welche Produkte sich gut und welche schlecht verkaufen

Das Sortiment an Badehosen sollte gestrafft werden, d

Das bedeutet, dass bestimmte Marken aus dem Sortiment genommen werden müssen

Für das Pflegesortiment ist eine Sortimentserweiterung erforderlich

Es soll eine Diversifikation erfolgen, d.h

bereits im Sortiment befindliche Artikel werden durch andere ergänzt

Bereits im vergangenen Jahr wurde eine Sortimentsvariante umgesetzt, bei der Sonnenbrillen der Marke Carmen durch Sonnenbrillen der Marke Aida ersetzt wurden

OK! falsch! Weiter >> Aufgrund zu erwartender modisch bedingter Umsatzeinbußen bei Herrenhemden ist Ihr Unternehmen gezwungen, Anpassungen im Produktionsprogramm vorzunehmen

In erster Linie sollte die Fertigungstiefe verändert werden

Welche Maßnahme verändert die Fertigungstiefe nicht? Die Niederlassung in Polen wird beauftragt, selbst hergestellte Stoffe zu nähen

Stoffe, die zuvor von einem anderen Hersteller bezogen wurden, werden nun im eigenen Haus produziert

Hemden mit neuen Schnitten werden in das Produktionsprogramm aufgenommen

Die Hemdenherstellung, die zuvor im eigenen Haus durchgeführt wurde, wird jetzt an ein anderes Unternehmen ausgelagert

OK! falsch! Weiter >> Dem neuen Auszubildenden sollten Sie erklären, wozu der Maschinenbelegungsplan für die Stempel dient

Welche Ihrer Aussagen ist richtig? Ein Maschinenauslastungsplan ermöglicht es, Produktionsengpässe frühzeitig zu erkennen

Ein Maschinenbelegungsplan ist eine wichtige Voraussetzung für die Materialbeschaffung

Ein Maschinennutzungsplan hilft, hohen Lagerbeständen entgegenzuwirken

Ein Maschinenbelegungsplan vermeidet Ausschuss

OK! falsch! Weiter >> Für den Laserdrucker muss im Vertrieb eine neue Kartusche bestellt werden

Wer darf laut Managementsystem Ihres Ausbildungsbetriebes Weisungen erteilen? Der Verkaufsleiter weist den Einkaufsleiter an, eine neue Kartusche zu bestellen

Der Verkaufsleiter teilt dem Management mit, dass eine neue Kartusche benötigt wird

Dies weist den Einkaufsleiter an, die Patrone zu bestellen

Der Verkaufsleiter informiert den Einkaufsleiter, dass eine neue Kartusche benötigt wird

Der Einkaufsleiter konsultiert das Management, das dann den Einkaufsleiter anweist, die Kartusche zu bestellen

Der Verkaufsleiter bestellt die Patrone, ohne eine andere Abteilung zu konsultieren

OK! falsch! Weiter >> Sie haben festgestellt, dass 22 Mitarbeiter in Ihrem Unternehmen die Voraussetzungen zur Wahl einer Jugend- und Auszubildendenvertretung erfüllen

Wie viele Mitglieder der Jugend- und Auszubildendenvertretung müssen gewählt werden? ein Mitglied zwei Mitglieder drei Mitglieder vier Mitglieder mehr als vier Mitglieder Richtig! falsch! Weiter >> Jana erzählt ihren Freunden von ihrer neuen Ausbildung.

Welche zwei der folgenden Aussagen sind richtig? Bitte kreuzen Sie 2 richtige Antworten an „Ich kann meine Ausbildung am 1

September beginnen

Zuvor muss aber ein schriftlicher Vertrag geschlossen werden, den auch ein Elternteil unterschreiben muss.“ „In den ersten sechs Monaten der Ausbildung sollte ich nichts falsch machen, da ich mich zu diesem Zeitpunkt noch in der Probezeit befinde und die Valentin GmbH jederzeit kündigen kann.“ „Valentine GmbH darf die Zeit, in der ich an Zwischen- und Abschlussprüfungen teilnehme, nicht von meinem Gehalt abziehen.“ , die Dauer meiner regelmäßigen täglichen Trainingszeit und die Zeiten, in denen ich meinen Urlaub nehmen darf.“ „Das Ausbildungsverhältnis endet, sobald ich meine Prüfung bestanden habe

Wenn ich jedoch durchfalle, bekomme ich keine zweite Chance, die Prüfung zu wiederholen

Das Unternehmen kann meine Weiterbeschäftigung bis zur nächsten Prüfung verweigern.“ Richtig! falsch! Weiter >> Im Oktober kaufte die CE AG 3 Tonnen Kunststoffgranulat auf Lager

Die Anschaffungskosten pro Tonne lagen damals bei 250,00 € netto

Aufgrund des gestiegenen Euro-Wechselkurses gegenüber dem US-Dollar und fallender Rohölpreise lagen die Anschaffungskosten pro Tonne zum 31.12

bei nur noch 230,00 € netto

Welchen Wert hat die verbleibende Tonne in der Bilanz? 250,00 € 240,00 € 236,67 € 230,00 € 220,00 € Richtig! falsch! Weiter >> Eine Reihe von Regeln für die Erstellung und Veröffentlichung von Jahresabschlüssen sind an Größenklassen gekoppelt

Welche zwei der folgenden Regeln gelten nicht für kleine Kapitalgesellschaften? Bitte 2 richtige Antworten auswählen Der Jahresabschluss ist zusammen mit dem Bestätigungsvermerk beim zuständigen Handelsregister einzureichen

Die Buchführung hat nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung zu erfolgen

Der Jahresabschluss ist in den ersten drei Monaten des Geschäftsjahres für das abgelaufene Geschäftsjahr aufzustellen

Der Jahresabschluss ist von den Geschäftsführern der GmbH oder den Vorstandsmitgliedern einer AG unter Angabe des Datums zu unterzeichnen

Der Jahresabschluss ist 10 Jahre aufzubewahren

OK! falsch! weiter >> Um die wirtschaftliche Situation der CE AG analysieren zu können, ist ein genaues Verständnis der Zusammenhänge zwischen der Leistungserbringung und den durch die Leistungserbringung verursachten Kosten erforderlich

Was sind Fixkosten? Fixkosten sind Kosten, die..

…sich in den letzten zwei Jahren nicht verändert haben

…steigen mit steigendem Produktionsvolumen um einen festen Prozentsatz

…sind unabhängig vom Beschäftigungsgrad bei der CE AG

…die Höhe bereits zu Beginn des Geschäftsjahres feststeht

…können immer direkt einem Kostenträger zugeordnet werden

OK! falsch! Weiter >> In der Eingangspost befindet sich auch eine Rechnung, mit der ein Student Programmierleistungen abrechnet, die er für die IT GmbH übernommen hat

Er stellt einen Bruttobetrag von 160,00 € in Rechnung und weist darauf hin, dass dieser Betrag 19 % Umsatzsteuer enthält

Können Sie sich diesen Betrag als Vorsteuer beim Finanzamt erstatten lassen? Ja, denn die Rechnung bezieht sich auf einen Auftrag

Ja, da der Rechnungsbetrag weniger als 250 € beträgt

Nein, da bei einer Rechnung in dieser Höhe die Umsatzsteuer gesondert ausgewiesen werden muss

Nein, denn im gewerblichen Bereich muss die Umsatzsteuer immer separat ausgewiesen werden

OK! falsch! weiter >> Eine Möglichkeit, den Zahlungseingang zu beschleunigen, sieht der Abteilungsleiter in der Zusammenarbeit mit einem Factoring-Unternehmen.

Welche zwei Aussagen zum Factoring sind richtig? Bitte wählen Sie 2 richtige Antworten aus Durch die Zusammenarbeit mit einer Factoring-Bank kann die IT GmbH ihre Liquidität verbessern

Dafür erhebt die Factoring-Bank allerdings Gebühren, die die Einnahmen der IT GmbH schmälern

Die Factoring-Bank übernimmt in der Regel auch die Kreditorenbuchhaltung, sodass der Verwaltungsaufwand der IT GmbH reduziert wird

Factoring ist rechtlich gesehen ein Abtretungsvertrag (Abtretung), bei dem die IT GmbH die Forderungen gegen ihre Kunden an den Factor abtritt

Die IT GmbH bevorzugt das offene Factoring, da der Kunde bei diesem Verfahren nicht von der Forderungsabtretung erfährt

OK! falsch! weiter >> Neben kalkulatorischen Abschreibungen werden weitere kalkulatorische Kosten in der Kosten- und Leistungsrechnung erfasst.

Welche der beiden folgenden Aussagen beschreibt Fälle von zusätzlichen kalkulatorischen Kosten richtig? Bitte 2 richtige Antworten auswählen Die Gabriel KG nutzt firmeneigene Gebäude für Produktion und Verwaltung

Als kalkulatorische Miete setzt die Gabriel KG die ortsübliche Miete für vergleichbare gewerblich genutzte Räume an

Die kalkulatorischen Zinsen werden mit einem marktüblichen Zinssatz auf das Gesamtkapital der Gabriel KG berechnet

Die berechneten Risiken berücksichtigen unter anderem die Risiken von Konjunktur- und Nachfrageverschiebungen

Herr Gabriel ist Geschäftsführer und voll haftender Gesellschafter

Das kalkulatorische Unternehmergehalt wird nicht geschuldet, da er kein Gehalt, sondern einen Teil des Gewinns der Gabriel KG erhält

Um ein vierteljährliches Betriebsergebnis zu ermitteln, ist es notwendig, Einmalaufwendungen wie die Zahlung von Urlaubs- und Weihnachtsgeld auf die einzelnen Monate zu verteilen

OK! falsch! Weiter >> Welche zwei Aussagen zum Akkreditiv sind falsch? Bitte wählen Sie 2 richtige Antworten aus

Ein Akkreditiv ist völlig losgelöst von dem Kaufvertrag, der ihm wirtschaftlich zugrunde liegt

Das sicherste und zugleich teuerste Akkreditiv ist das bestätigte, unwiderrufliche und befristete Akkreditiv

Rechtsgrundlage für die Abwicklung eines Akkreditivs sind die sogenannten ERI, die von der für den Exporteur zuständigen Industrie- und Handelskammer (IHK) erstellt wurden

Im Gegensatz zum Dokumenteninkasso wird die Eröffnung des Akkreditivs vom Verkäufer beantragt

Die am Akkreditivverfahren teilnehmende Bank des Importeurs wird als Akkreditivbank bezeichnet

Bei einem bestätigten Akkreditiv stellt die Akkreditiv ausstellende Stelle (in der Regel die Hausbank des Exporteurs) zusätzlich ein abstraktes Schuldversprechen aus

OK! falsch! Weiter >> In welchen beiden der folgenden Fälle wurde ein Vertrag geschlossen? Bitte 2 richtige Antworten auswählen Angebot des Verkäufers zum Verkauf einer Maschine und Auftrag des Käufers innerhalb der Gültigkeitsdauer des Angebots

Bestätigung des Grundstücksverkaufs zwischen Käufer und Verkäufer durch Handschlag unter Zeugen

Versand ungeordneter Ware an eine Privatperson und Nutzung der Ware durch den Empfänger der Sendung

Bestellung einer Sitzgarnitur anhand einer Werbebroschüre eines Möbelhändlers

Auftrag eines langjährigen Kunden an eine Spedition zum Versand einer Maschine; Der Spediteur bestätigt die Bestellung nicht

Schriftliche Bestellung eines Aktenvernichters durch einen Käufer per Mail auf Basis eines verbindlichen Angebots eines Verkäufers innerhalb der Gültigkeitsdauer

Stornierung der Bestellung durch den Käufer eine Stunde nach der Bestellung per E-Mail

Aufgrund der Nachfrage von Herrn Wendling nach hochwertigen TV-Geräten lieferte der Elektrofachmarkt „Medienmarkt“ kostenlos ein HDTV-Gerät

OK! falsch! Weiter >> Welche vier der folgenden Aussagen sind richtig? Bitte 4 richtige Antworten auswählen Nur der Inhaber eines Handelsgeschäfts oder sein gesetzlicher Vertreter darf Vollmachten erteilen

Auch ein Geschäftsführer kann eine Vollmacht erteilen

Die Erteilung der Prokura ist an keine Form gebunden, d

d.h

sie kann auch stillschweigend erteilt werden

Der Geschäftsführer ist ermächtigt, für die Gesellschaft Kredite aufzunehmen und Grundstücke zu erwerben

Ein Bevollmächtigter kann mit einer besonderen Vollmacht für die Gesellschaft einen Prozess führen; ohne besondere Vollmacht ist dies nicht möglich

Die Vollmacht erlischt mit dem Tod des Firmeninhabers

Bevollmächtigte und auch Prokuristen dürfen Firmeneigentum ohne besondere Vollmacht veräußern

Auch Privatpersonen können Vollmachten erteilen

OK! falsch! Weiter >> Das Handelsregister ist das amtliche Verzeichnis der Kaufleute in einem Amtsgerichtsbezirk und wird vom Amtsgericht geführt

Sie informiert die Öffentlichkeit über die grundlegenden Rechtsverhältnisse der Unternehmen

Das Handelsregister (HR) kann Einträge aller Art enthalten

Je nach Wirkung dieser Eintragungen wird zwischen rechtlich erläuternden (deklarativen) Eintragungen und rechtlichen (konstituierenden) Eintragungen unterschieden.

Welche zwei der folgenden Tatsachen sind konstitutive Einträge? Bitte 2 richtige Antworten auswählen Ein Ladenbesitzer widerruft mündlich die Vollmacht seines Filialleiters

Die Gesellschafter einer neu gegründeten GmbH tragen ihre Firma im Handelsregister ein

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Die Herabsetzung der Stammeinlage des Kommanditisten Erwin Lotterbach wird in das Register eingetragen

Die Eintragung des neuen Gesellschafters Claus Pinhuber in die Bärwagner OHG wird im Handelsregister eingetragen

Anlässlich des Firmenjubiläums erwähnte die Geschäftsführerin der BGA GEURTS GmbH in ihrer Rede an die Belegschaft, dass Herr Mauro Bellini mit sofortiger Wirkung zum Prokuristen bestellt wurde

Zwei Monate später widerruft der Geschäftsführer die im vorigen Fall erteilte Vollmacht per Rundschreiben an die Belegschaft

OK! falsch! Weiter >> Industriekaufmann/-frau Prüfungsquiz weniger als 50 % richtig Oh, nein! Sie haben weniger als 50 % der Fragen richtig beantwortet! Aber das wird mit der Abschlussprüfung nicht passieren! Los, zurück an den Schreibtisch! Zur intensiven Prüfungsvorbereitung empfehlen wir folgende U-Form-Produkte: U-Form Exam Trainer Information Technology Office Management

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Informationen zur IHK-Abschlussprüfung für Industriekaufleute

Die Ausbildung zum Industriekaufmann ist ein Ausbildungsberuf, bei dem die Industrie- und Handelskammer eine Leistungsbeurteilung der Auszubildenden in Form einer klassischen Zwischen- und Abschlussprüfung vorsieht

Die Zwischenprüfung findet nach ca

1 – 1,5 Jahre Ausbildung und am Ende der Ausbildung musst du die Abschlussprüfung ablegen

Um zur Abschlussprüfung zugelassen zu werden, müssen Sie die Zwischenprüfung abgelegt haben

Ihre Note in der Zwischenprüfung hat jedoch keinen Einfluss auf die Gesamtnote Ihres Abschlusszeugnisses

Eine Zahl zur Ermutigung: Bei der Sommerprüfung 2019 haben 96,7 % der Industriekaufmann-Azubis die Abschlussprüfung bestanden! Die durchschnittliche Gesamtpunktzahl lag bei 78 Punkten – dies entspricht der Note „befriedigend“

Das schlechteste Prüfungsfach war „Kaufmännische Leitung und Kontrolle“

Hier erreichten die Auszubildenden im Schnitt nur rund 69 Punkte

Weitere Statistiken zur Abschlussprüfung als Industriekaufmann/-frau findest du auf pes.ihk.de Du wirst die Prüfung auf jeden Fall bestehen und mit unserer Hilfe sogar überdurchschnittlich! Prüfungsteile & Prüfungsfächer

Die Abschlussprüfung für Industriekaufleute gliedert sich grundsätzlich in einen schriftlichen und einen mündlichen Teil

Was Sie im Detail erwartet, haben wir im folgenden Absatz kurz für Sie zusammengefasst

Die schriftliche Abschlussprüfung für Industriekaufleute besteht aus folgenden 3 Prüfungsfächern: Geschäftsprozesse Kaufmännische Führung und Kontrolle Wirtschafts- und Sozialkunde

Der sogenannte „Anwendungsbereich“ ist der praktische Teil Ihrer Abschlussprüfung

Hier müssen Sie später im Rahmen Ihrer mündlichen Abschlussprüfung einen Bericht schreiben und Fragen der Prüfer beantworten

Wichtig ist, dass Sie Ihren Bericht fristgerecht abgeben und sich auch sonst an die von der Industrie- und Handelskammer vorgegebenen Rahmenbedingungen halten

Am Tag Ihrer mündlichen Prüfung müssen Sie eine 10-15-minütige Präsentation halten, die sich auf Ihren Bericht bezieht

Im anschließenden Fachgespräch stellen dir die Mitglieder des Prüfungsausschusses noch ein paar Fragen zu deinen Ausführungen, um stichprobenartig dein Fachwissen in ausgewählten Themengebieten zu testen

Mehr Informationen zur mündlichen Prüfung für Industriekaufleute

Der Prüfungskatalog des AKA – der offiziellen Prüfungsstelle der IHK-Organisation – informiert Sie über die genauen Inhalte der Abschlussprüfung für Industriekaufleute

Den aktuellen Prüfungskatalog finden Sie ab sofort im U-Form Shop

Das Prüfungsergebnis: Gewichtung & Benotung

Sie haben die Abschlussprüfung zum/zur Industriekaufmann/-frau bestanden, wenn Sie..

im Gesamtergebnis

im Bereich Geschäftsprozesse

Sie haben in mindestens einem der beiden schriftlichen Prüfungsbereiche Kaufmännische Unternehmensführung oder WiSo sowie im betrieblichen Bereich … mindestens ausreichende Leistungen erbracht

Die nachfolgende Tabelle zeigt den Einfluss der einzelnen Prüfungsbereiche auf das Gesamtergebnis Ihrer Abschlussprüfung:

Prüfungsbereich Zeitrahmen Prozent Note Geschäftsprozesse (mind

50 Punkte) 90 min

40% Kaufmännische Leitung und Kontrolle 90 min

20% Wirtschafts- und Sozialkunde 60 min

10% Anwendungsbereich (mindestens 50 Punkte) Projektdauer

Präsentation + Fachgespräch

30 Minuten 30 %

Am Ende deiner Ausbildung erhältst du außerdem ein separates Zeugnis der Berufsschule

Die Noten der Berufsschule fließen jedoch nicht in das IHK-Zeugnis ein

Im weiteren Berufsleben kommt dem IHK-Zertifikat insgesamt eine deutlich größere Bedeutung zu

Deshalb lohnt es sich auch, sich jetzt richtig gut auf die Abschlussprüfung vorzubereiten

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und Kontrolldetails Prüfungstrainer für das Fach: Geschäftsprozesse

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Tipps für Ihre Prüfungsvorbereitung

Die bewährten U-Form Prüfungstrainer für Industriekaufleute bieten Ihnen im schriftlichen Teil eine umfassende und intensive Vorbereitung auf alle Prüfungsfächer

Noch mehr nützliche Tipps und Hinweise zur Vorbereitung auf die schriftliche Abschlussprüfung haben wir auf dieser Seite zusammengestellt: Tipps zur schriftlichen IHK-Abschlussprüfung

Weitere Details zur mündlichen Abschlussprüfung für Industriekaufleute sowie hilfreiche Tipps für Ihre perfekte Vorbereitung auf das Referat, die Präsentation und das Fachgespräch finden Sie hier: Tipps zur mündlichen Abschlussprüfung für Industriekaufleute

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Mit unserem genialen Punkterechner können Sie jetzt ganz einfach ausrechnen, wie viele Punkte Sie z.B

B

in Ihrer mündlichen oder praktischen Prüfung noch erbringen müssen, um eine noch bessere Gesamtnote zu erreichen

Übrigens hat unser Anwendungsentwickler-Azubi Robin den U-Form-Prüfungsrechner programmiert

Wir denken, dass dies ein wirklich großartiges und hilfreiches Tool geworden ist

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Und wenn es am Ende nicht reicht? Wenn Sie in 2 der 3 Fächer maximal 49 und nicht weniger als 30 Punkte und in einem Fach mindestens 51 Punkte erreicht haben, können Sie in einem Fach eine 15-minütige mündliche Ergänzungsprüfung ablegen, die im Verhältnis von 2:1 (bisheriges Ergebnis, Ergebnis der mündlichen Prüfung) gewertet

Wenn das nicht ausreicht, um deine Abschlussnote zu verbessern, musst du die nächste Prüfung leider noch einmal absolvieren

Aber es geht sicher nicht nur ums Bestehen, sondern um die bestmögliche Note

Denn je besser deine Note ist, desto größer sind deine Chancen, nach deiner Ausbildung einen richtig guten Job zu bekommen

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Prüfungsbestandteil Datum Datum Industriekaufmann-Abschlussprüfung Winter 2020/21 24

+ 25

November 2020 Industriekaufmann-Abschlussprüfung Sommer 2021 4

+ 5

Mai 2021 Industriekaufmann-Abschlussprüfung Winter 2021/22 23

+ 24

November 2021

Glossar für Industrie Angestellte

Hier finden Sie Erläuterungen zu einigen wichtigen Fachbegriffen aus der Ausbildung.

Weihnachtsgeld bei GmbH-Geschäftsführer. Steuerberater Stefan Mücke Update

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Weitere Informationen zum Thema gesellschafter geschäftsführer weihnachtsgeld

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(nur Firmen, Selbständige, Freiberufler)
Telefon: 06022/98-9000
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Direktkontakt für neue Team-Mitglieder
(Buchhalter, Steuerfachangestellte, Steuerfachwirte)
Telefon: 06022/98-9000
E-Mail: [email protected]
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https://www.muecke.de/
https://www.bvwm.de/
Stefan Mücke, Steuerberater und Partner der BVWM PartG
Steuerberatung 370 Grad
Frühlingstr. 10-12
63839 Kleinwallstadt
Sollte sich ein Geschäftsführer Weihnachtsgeld zahlen? Vor dieser Frage steht jeder Geschäftsführer Ende des Jahres. Doch dieser Zeitpunkt ist zu spät um diese Frage zu beantworten.
Als beherrschender Gesellschafts-Geschäftsführer muss das Weihnachtsgeld – wie jede andere Vereinbarung – im voraus, klar und eindeutig getroffen werden.
Da das Weihnachtsgeld eine Einmalzahlung für das gesamte Jahr ist, muss es richtigerweise spätestens im Dezember des Vorjahres vereinbart werden.
Wenn es erst im Laufe des Jahres vereinbart wird – oder gar erst im Dezember – dass führt das zu (zumindest anteiligen) verdeckten Gewinnausschüttungen.
Auch der umgekehrte Fall ist problematisch. Wenn Weihnachtsgeld vereinbart ist und Sie verzichten darauf im Dezember, dass führt dies trotz des Verzichtes zu einer Versteuerung. Das Weihnachtsgeld gilt dann als fiktiv zugeflossen und muss versteuert werden. Im Anschluss daran erfolgt dann eine steuerrechtlich irrelevante sog. verdeckte Einlage. Erst bei einer späteren Veräußerung oder Liquidation würde sich eine solche verdeckte Einlage auswirken; dann aber auch nur mit dem Teileinkünfteverfahren.
Was spricht dagegen, Urlaub- und Weihnachtsgeld auf das Monatsgehalt \”umzulegen\” und auf diese Einmalzahlungen damit zu vermeiden? Auch die Abrechnungsvereinfachung spricht für ein solches vorgehen.
Wenn Ihnen das Video gefällt bitte \”Daumen nach oben klicken\”.
Abonnieren Sie unseren Kanal und wir halten Sie gerne zu steuerlichen Themen auf dem Laufenden.
StB Stefan Mücke

-Inhalt-
0:00 Überblick und Einführung
0:36 Weihnachtsgeld ja oder nein?
1:00 Obergrenze aller Vergütungen ist die sog. Gesamtausstattung
1:25 Vereinbarungsanforderungen bei beherrschende Gesellschafter-Geschäftsführer
1:53 Zeitpunkt der Vereinbarung?
4:20 Verzicht auf Weihnachtsgeld bei Verlustsituation?
5:55 Möglichkeiten beim Verlust?
6:55 Sonderzahlungen auf das Gehalt \”umlegen\”

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 New Update Weihnachtsgeld bei GmbH-Geschäftsführer. Steuerberater Stefan Mücke
Weihnachtsgeld bei GmbH-Geschäftsführer. Steuerberater Stefan Mücke New Update

Geschäftsstelle Rosenheim | IHK München Neueste

Die Geschäftsstelle Rosenheim der IHK München und Oberbayern hat ihren Sitz in Rosenheim. Hier werden die Regionalausschüsse Rosenheim, Berchtesgadener Land, Miesbach und Traunstein betreut.

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Sie haben Fragen zu Ausbildung, Flächennutzungsplanung oder Weiterbildungsmöglichkeiten? Wenden Sie sich an das Büro in Rosenheim

Bei weiteren Fragen zur Wirtschaft in der Region hilft Ihnen unser Team gerne weiter

Büro Rosenheim

Hechtseestraße 16

83022 Rosenheim

Telefon 08031 2308-0

Öffnungszeiten:

Mo – Do: 08:00 – 16:30

Fr: 08:00 – 15:00

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Das optimale Gesellschafter-Geschäftsführer Gehalt in der GmbH Update

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Weitere Informationen zum Thema gesellschafter geschäftsführer weihnachtsgeld

Bist Du ein Geschäftsführer und fragst Dich wie hoch Dein Gehalt ausfallen sollte? In diesem Video erfährst Du ebenfalls, warum Dein Gehalt nicht zu hoch ausfallen sollte. Wie Du steueroptimiert richtig Geld sparen kannst um Dein Vermögen noch schneller wachsen zu lassen.
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Tel.: +49 9163 6813 – 0
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✅ Steuern steuern ► https://www.koeber.de/buecher/steuern-steuern/
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26-01-2022 · Übernimmt eine KapGes Aufwendungen für eine Reise des Gesellschafter-Geschäftsführers, … (z.B. wird das freiwillig gewährte Weihnachtsgeld nicht mehr im Dezember, sondern monatlich ausgezahlt), … Ein konkreter Bezug zu der beruflichen Tätigkeit des Klägers als Geschäftsführer liegt nicht vor.

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Inhaltsverzeichnis

1 Abgrenzung zu den Ausbildungskosten

2 Ausbildungskosten als Werbungskosten oder Betriebsausgaben

3 Definition der Ausbildungskosten

3.1 Allgemeine Grundsätze

3.2 Zusammenfassung

3.3 Studienreisen und Fachkongresse

3.3.1 Allgemeines

3.3.2 Reiseroute

3.3.3 Teilnehmer

3.3.4 Organisation und Teilnahmepflicht

3.3.5 Veranstalter der Reise

3.3.6 Ziel oder Reiseroute

3.3.7 Transportmittel

3.3.8 Organisation von Wochenenden/Feiertagen

3.3.9 Gesamtbewertung der Reise

3.3.10 Anwendung des BFH-Urteils vom 21.09.2009 (GrS 1/06)

3.3.11 Besonderheiten

3.3.11.1 Kombination der Berufs-/Geschäftsreise mit einem privaten Aufenthalt

3.3.11.2 Anerkennung von Pauschalbeträgen als Werbungskosten/Betriebskosten

3.3.11.3 Aufwandsentschädigung / Reisekostenzuschuss des Arbeitgebers

3.4 Abschluss der ersten Berufsausbildung oder des Erststudiums

3.4.1 Abgrenzung zwischen Sonderausgaben und Werbungskostenabzug

3.4.2 Definition der Berufsausbildung bis einschließlich Erhebungszeitraum 2014

3.4.3 Neue gesetzliche Regelungen ab 2015

3.4.4 Praktika

3.4.5 Beendigung und Unterbrechung der Berufsausbildung

3.4.5.1 Allgemeine Angaben zum Abschluss der Berufsausbildung

3.4.5.2 Beginn, Ende und Unterbrechung des Trainings

3.4.5.3 Insolvenz des Ausbildungsbetriebes

3.4.5.4 Freiheitsstrafe während der Ausbildung

3.4.5.5 Ende des Hochschulstudiums

3.4.5.6 Unterscheidung zwischen Erst- und Zweitstudium

3.4.5.7 Ende der medizinischen Ausbildung

3.4.5.8 Beförderung

3.4.5.9 Behandlung von Kosten während der Ausfallzeit

4 duale und berufsbegleitende Studiengänge

4.1 Duale Studiengänge

4.2 Berufsbegleitendes Erststudium

4.3 Berufliche Entwicklung und Ausbildung

4.3.1 Grundlagen

4.3.2 Schuldner von Studiengebühren

4.3.3 Übernahme der Studienkosten durch den Arbeitgeber im Wege eines Darlehens

5 Auslagen für die Masterprüfung

6 Art und Höhe der abzugsfähigen Kosten

6.1 Allgemeiner Überblick

6.2 Reisekosten

6.2.1 Berücksichtigung tatsächlicher Ausgaben

6.2.2 Berücksichtigung der Entfernungspauschale

6.2.2.1 Fahrten zwischen Wohnung und erster Arbeitsstätte

6.2.2.2 Heimfahrten der Familie im Rahmen der doppelten Haushaltsführung

6.3 Zusätzliche Verpflegungskosten

7 Kosten zu Lasten des Arbeitgebers

8 ABC der Aus- und Weiterbildungskosten

8.1 Grundlagen

8.2 Einzelfälle

8.2.1 Abendgymnasium

8.2.2 Shortcut-Vertragspfad

8.2.3 Abitur

8.2.4 Allgemeinbildende Schulen

8.2.5 Anerkennungsjahre

8.2.6 Arbeitslos

8.2.7 Augentraining

8.2.8 Ausbildungsarbeitsverhältnis

8.2.9 Schulungskosten

8.2.10 Bachelor-Studiengang

8.2.11 Berufsausbildung

8.2.12 Berufskolleg

8.2.13 Berufskraftfahrerqualifikation

8.2.14 Deutschkurs

8.2.15 Berufliche Erstausbildung

8.2.16 Erster Abschluss

8.2.17 EU/EWR Berufsqualifikationen

8.2.18 Unbefristeter Student

8.2.19 Fachschulen

8.2.20 Fachhochschulreife

8.2.21 Fotokurse

8.2.22 Habilitation

8.2.23 Universitäten

8.2.24 Hunter-Prüfung

8.2.25 Klassenfahrt

8.2.26 Kommunikationskurse

8.2.27 Krankenschwester

8.2.28 Lerngemeinschaften

8.2.29 Master-Abschluss

8.2.30 Masterstudiengänge

8.2.31 Masterprüfung und Masterbonus

8.2.32 Umgeplante Berufsausbildung

8.2.33 NLP-Kurse

8.2.34 Orchesterproben

8.2.35 Parallelstudium

8.2.36 Persönliche Entwicklung

8.2.37 Pilotenlizenz

8.2.38 Aufbaustudiengänge

8.2.39 Praktika

8.2.40 Beförderung

8.2.41 Psychologische Seminare

8.2.42 Rhetorikkurse

8.2.43 Schwimmtraining

8.2.44 Höhere Studien

8.2.45 Ski- und Snowboardkurse

8.2.46 Sprachkurse

8.2.47 Staatsexamen

8.2.48 Stepptanz

8.2.49 Studienreisen

8.2.50 Studien

8.2.51 Supervisionskurse

8.2.52 Ausbilderlizenz

8.2.53 Theaterwissenschaft

8.2.54 Community College-Kurse

8.2.55 Studiengangswechsel

8.2.56 Berufliche Weiterbildung oder Weiterbildung

8.2.57 Unterbrechung des Studiums

8.2.58 Yoga-Training

9 Referenzen

10 verwandte Lexikonartikel

Ab dem Veranlagungszeitraum 2004 sind die Aus- und Weiterbildungsausgaben wie folgt zu behandeln (siehe auch → Ausbildungskosten): Steuern sparen Steuerspartipps, wichtige Fristen und Termine – alles auf einen Blick

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Abb.: Aus- und Weiterbildungskosten

Im Gegensatz zu den → Ausbildungskosten sind Weiterbildungskosten Werbungskosten im Einkommen aus nichtselbstständiger Arbeit (→ Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit)

Die eigenen Ausbildungskosten eines Selbstständigen sind Betriebsausgaben

Ausbildungskosten (siehe → Fachtagung) sind Aufwendungen, die ein Steuerberater leistet, um seine Kenntnisse und Fähigkeiten in seinem ausgeübten Beruf zu erhalten, zu erweitern oder an veränderte Anforderungen anzupassen

Als Werbungskosten/Betriebskosten (H 10.9 [Umschulung] EStH) sind gemäß R 9.2 Satz 3 und 4 LStR die Aufwendungen für die Weiterbildung in dem bereits erlernten Beruf und für berufswechselvorbereitende Umschulungsmaßnahmen abzugsfähig

Voraussetzung für den Werbungskostenabzug ist, dass ein beruflicher Grund vorliegt

Mit rechtskräftigem Urteil vom 09.07.2008 (2 K 2326/05, LEXinform 5007139) befasste sich das Finanzgericht Saarland eingehend mit den Voraussetzungen für den Werbungskostenabzug von Aufwendungen für Ausbildungskosten

Danach setzt der Werbungskostenabzug für einen Skikurs voraus, dass der betreffende Lehrer tatsächlich Sportunterricht erteilt oder einen entsprechenden Arbeitskreis geleitet hat

die Gruppe der Teilnehmer ist im Wesentlichen homogen,

Veranstalter des Kurses ist ein anerkannter Verein oder die Schulverwaltung

Sonderurlaub wurde bewilligt oder offizielles Interesse am Kursbesuch bescheinigt

Ziel des Kurses ist es, den Teilnehmern Kenntnisse über die Betreuung und Unterrichtung von Schülern im Skisport zu vermitteln

Programm und Durchführung des Studiengangs sind durch eine straffe Organisation gekennzeichnet

die tatsächliche Beteiligung des Betroffenen feststeht

das Studium wird mit einer Prüfung abgeschlossen, über die ein dem Studienziel entsprechendes Zeugnis ausgestellt wird und die erworbenen Fähigkeiten werden dann im Lehrberuf eingesetzt

Ob die Teilnahme an einem Kurs beruflich oder privat ist, lässt sich nur anhand von äußerlich erkennbaren Merkmalen beurteilen

Dies rechtfertigt die Heranziehung äußerlich erkennbarer Merkmale als Beweismittel (Hinweise) auf die im Einzelfall maßgebliche Ursache

Als solche Anhaltspunkte sind die vom BFH zur Beurteilung des entscheidenden Kausalzusammenhangs herangezogenen Umstände berechtigt

Ein einzelnes Hinweismerkmal darf jedoch nicht mehr maßgeblich verwendet werden, wenn bereits aus anderen Hinweismerkmalen mit hinreichender Sicherheit ein gewisser kausaler Zusammenhang hergestellt werden kann

Dann darf beispielsweise das Erfordernis, dass das Studium mit einer Prüfung abgeschlossen wird, für die ein dem Studienziel entsprechendes Zeugnis ausgestellt wird, nicht zu einem Tatbestandsmerkmal verselbstständigt werden, dessen Nichtbestehen bereits den Einkommensabzug ausschließt -bezogene Aufwendungen (BFH-Urteil vom 22

Juni 2006, VI R 61/02, BStBl II 2006, 782)

In seinem Urteil vom 11

Januar 2007 (VI R 8/05, BStBl II 2007, 457) hat der BFH eine Stellungnahme zum Abzug von Werbungskosten für die Teilnahme an einem Fachkongress abgegeben

Der konkrete Zusammenhang mit der beruflichen Tätigkeit ist nach Abwägung aller Umstände des Einzelfalls zu beurteilen

108) hat seine Argumentation zur Abgrenzung von Werbungskosten und nicht abzugsfähigen Lebenshaltungskosten bei Ausbildungskosten (→ Lebenshaltungskosten) weiterentwickelt

Ob die Ausbildungsausgaben aus beruflichen Gründen stempeln oder ob es sich um Ausgaben für den Lebensunterhalt im Sinne des § 12 Nr

1 Satz 2 EStG handelt, ist auf der Grundlage einer Gesamtwürdigung aller Umstände des Einzelfalls zu entscheiden

Aufwendungen für Seminare zur Persönlichkeitsentwicklung und Supervisionskurse sind beruflich, wenn die Veranstaltungen in erster Linie auf die Belange des Stpfl ausgerichtet sind

ausgeübter Beruf.

Kurse, die sich mit der Persönlichkeitsentwicklung befassen, können zu Werbungskosten führen, wenn sie in erster Linie auf die spezifischen Bedürfnisse des ausgeübten Berufes zugeschnitten sind

Kurskosten, die entstehen, um solche Kurse zukünftig als Trainer zu organisieren, stellen voraussichtliche Werbekosten dar (Endurteil FG Münster vom 27.11.2009, 4 K 1801/08 E, LEXinform 5009529)

Arbeit,

Umschulung als Vorbereitung auf eine berufliche Veränderung

ein Studium, wenn bereits eine Berufsausbildung abgeschlossen ist

ein Zweitstudium

Berufsausbildung, wenn bereits eine Berufsausbildung abgeschlossen wurde

eine erstmalige Berufsausbildung oder ein Erststudium im Rahmen eines Beschäftigungsverhältnisses

Die Aufwendungen sind als Werbungskosten oder Betriebsausgaben zu berücksichtigen → Lebenshaltungskosten) siehe OFD Frankfurt vom 13.4.2012 (S 2227 A – 3 – St 217, LEXinform 5233952)

Ausgaben für Studienreisen und Fachkongresse (→ Fachtagung) sind nur dann als Werbungskosten oder Betriebsausgaben abzugsfähig, wenn die Teilnahme fast ausschließlich beruflich/betrieblich ist und privaten Interessen (z Vision) ist je nach Reisegrund, geplantem Programm und tatsächlicher Durchführung nahezu unmöglich

Gerade bei Gruppenreisen ins Ausland und internationalen Fachkongressen, die Informationszwecken dienen, ist es oft schwierig, sich ein klares Bild zu machen – was auch ist notwendig für eine ordnungsgemäße Bewertung d über ihre Initiierung

Die wichtigsten Grundsätze zur steuerlichen Behandlung solcher Aufwendungen sind in H 12.2 EStH und im BMF-Schreiben vom 06.07.2010 (BStBl I 2010, 614) dargestellt

Die Abgrenzung und Entscheidung, ob (private) Lebenshaltungskosten oder Berufs-/Betriebskosten vorliegen, kann bei Gruppenreisen ins Ausland nur nach Abwägung aller Umstände des Einzelfalls erfolgen

Für die Einkommensteuerveranlagung ist es daher unerlässlich, vor einer Entscheidung das vollständige Reiseprogramm sowie die Namen und Anschriften der anderen Teilnehmer (homogener Teilnehmerkreis) anzufordern

Nach der bisherigen Rechtsprechung des BFH ist die Reise für den Werbungskostenabzug / Betriebsausgabenabzug immer eine zu beurteilende Einheit

Stempel soll nicht durch eine mehr oder weniger zufällige oder bewusste Verbindung zwischen beruflichen/betrieblichen und privaten Interessen ermöglicht werden, Reisekosten teilweise in einen einkommensteuerrelevanten Bereich verlagern zu können, weil sie entsprechende Berufe/Tätigkeiten ausüben, während andere steuerliche

ähnliche Aufwendungen müssen aus dem versteuerten Einkommen gedeckt werden

Ein generelles Aufteilungs- und Abzugsverbot für solche Mischaufwendungen besteht nicht mehr (BFH-Urteil vom 21.09.2009, GrS 1/06, BStBl II 2010, 672)

Eine Aufschlüsselung der Kosten und damit ein teilweiser Abzug als Betriebsausgaben/Werbeausgaben ist jedoch nur möglich, wenn beruflicher und privater Beitrag zur Sache voneinander getrennt werden können (vgl

BMF v

06.07.2010, BStBl I 2010, 614, Rn

18 und BFH-Urteil vom 21.04.2010, VI R 5/07, BStBl II 2010, 687).

Nach dem BFH-Urteil vom 21.04.2010 (VI R 5/07, BStBl II 2010, 687) lässt sich der berufliche / betriebliche Grund einer Reise nicht bereits durch pauschale Äußerungen des Stpfl

(allgemeine Berufsausbildung, allgemeine Informationsbeschaffung) nachgewiesen werden

Die vom BFH am 27.11.1978 aufgestellten Abgrenzungskriterien für Gruppenreisen ins Ausland (GrS 8/77, BStBl II 1979, 213 (su)) gelten weiterhin (siehe auch BMF vom 06.07.2010, BStBl I 2010, 614 , Rn

18). eine Aufteilung der Auslagen nach den Grundsätzen des Beschlusses der GrS vom 21.09.2009 (1/06, BStBl II 2010, 672) Es reicht nicht aus, wenn die Beteiligten nur a allgemeines berufliches Interesse, da die Förderung der allgemeinen beruflichen Bildung Teil der allgemeinen Bildung ist, vielmehr sollte das Reiseprogramm auf die besonderen beruflichen Bedürfnisse und Lebensumstände des Teilnehmers zugeschnitten sein und die Reise offensichtlich einen unmittelbaren beruflichen Anlass oder einen konkreten Bezug haben der beruflichen Tätigkeit des Gefangenen

Solche Reisen dienen in der Regel ausschließlich beruflichen Zwecken, die dem privaten/geschäftlichen Bereich zuzuordnen sind, auch wenn sie mehr oder weniger auch privaten Zwecken dienen, sofern die Ausübung des Privatlebens die Belange nicht im Mittelpunkt der Reise stehen (BFH-Urteile vom 27.8.2002, VI R 22/01, BStBl II 2003, 369 und vom 27

Juli 2004, VI ​​R 81/00, BFH/ NV 2005, 42)

Nach dem BFH-Urteil vom 23.01.1997 (IV R 39/96, BStBl II 1997, 347) ist das Abhalten eines einzelnen Vortrages für sich genommen nicht geeignet, die Teilnahme an einem mehrtägigen Fachkongress als unmittelbar beruflich anzusehen

Unter Berücksichtigung aller Umstände kann der Senat keinen Grund erkennen, der die Reise als im Interesse der Zahnarztpraxis des Klägers erscheinen lassen würde

Andererseits sind die unterschiedlichsten privaten Motive denkbar

Einer könnte sein, dass der Kläger die Gelegenheit nutzen wollte, die lokale Kultur, möglicherweise auch Freunde und Verwandte, zu besuchen

Auslandsreisen ohne unmittelbaren beruflichen Grund führen nach ständiger Rechtsprechung des BFH nur dann zu abzugsfähigen Werbungskosten, wenn die Reisen ausschließlich oder zumindest überwiegend im beruflichen Interesse unternommen werden, dh wenn der Grund dafür der Verfolgung privater Interessen zugrunde liegt Reise, das geplante Programm und die tatsächliche Durchführung nahezu unmöglich (BFH-Beschluss vom 12.01.2006, VI B 10 1/05, BFH/NV 2006, 739)

beruflicher Zweck oder besondere Anordnung des ArbG und die sich auch auf touristische Sehenswürdigkeiten mit Besichtigungen von Sehenswürdigkeiten erstreckten, nicht fast ausschließlich beruflich und daher nicht als Werbungskosten abzugsfähig sind (BFH-Urteil vom 21.10.1996, VI R 39 /96, BFH/NV 1997, 469)

Aufwendungen, die einem Lehrer für eine (Studien-)Reise entstehen, die sich nicht von einer allgemeinen touristischen Reise unterscheidet, sind keine Werbekosten

Die Möglichkeit, die erworbenen Kenntnisse und Erfahrungen für den Unterricht und/oder die Vorbereitung auf eine Klassenfahrt/einen Schüleraustausch zu verwenden, rechtfertigt für sich genommen noch keinen Werbungskostenabzug (BFH-Urteile vom 27.7.2004, VI ​​R 81/00, BFH/NV 2005, 42 und vom 29

November 2006, VI R 36/02, BFH/NV 2007, 621).

In seinem Urteil vom 18

März 1983 (VI R 183/79, DB 1984, 24) urteilte der BFH wie folgt: Es sprechen Argumente dafür, dass es sich bei der vom ArbG bezahlten Gruppenstudienreise in die USA um eine solche handelt seines ArbN wegen der Reiseroute mit einem bedeutenden touristischen Programm insgesamt eine private Bildungsreise, insbesondere die Teilnahme der Ehefrau des ArbN, obwohl der ArbN die Reisekosten der Ehefrau selbst getragen hat

Im Rahmen der Gesamtwürdigung von Anlass, Verlauf und Ergebnis der Reise darf die Teilnahme der Ehefrau (ohne berufliches Interesse) nicht außer Acht gelassen werden

Die Ehegatten schätzten den touristischen Teil der Reise so hoch ein, dass sie die erheblichen Reisekosten der Ehefrau übernahmen

Bei einer Gruppenreise zu vorrangigen Studienzwecken muss der Teilnehmerkreis im Wesentlichen gleich sein

Damit wird der Anforderung Rechnung getragen, dass das Programm auf die konkreten beruflichen/betrieblichen Bedürfnisse der Teilnehmer zugeschnitten sein muss

Das berufliche Reiseprogramm muss straff organisiert sein, d.h

abgesehen von Pausen oder vorlesungsfreien Wochenenden darf die Programmgestaltung keine Zeit für private Erholungs- und Bildungsinteressen vorsehen

Die Kosten für die Teilnahme an einer Gruppenreise von Gerichtspraktikanten nach Budapest stellen keine Werbungskosten dar, wenn den Teilnehmern neben dem An- und Abreisetag fünf Aufenthaltstage und in dieser Zeit „berufsspezifische Fachveranstaltungen“ zur Verfügung stehen ” finden nur an zwei Tagen statt (BFH-Urteil vom 24.10.1991, VI R 134/87, BFH/NV 1992, 240)

Dies gilt auch dann, wenn die Teilnehmer selbst entscheiden können, ob, wo, wie lange und in welcher Form sie am Nachmittag in kleinen Arbeitsgruppen den Stoff des Vormittagsprogramms vertiefen (BFH-Urteil vom 12.09.1996, IV R 36/96 , BFH/NV 1997, 219).

Übernimmt eine KapGes die Kosten für eine Reise des Gesellschafter-Geschäftsführers, die seine privaten Interessen nicht nur in geringem Maße berührt, so ist dieses Verhalten in der Regel durch das Gesellschaftsverhältnis bedingt

Ob die Reise privat in diesem Sinne vermittelt oder mitvermittelt wurde, ist nach den Kriterien zu beurteilen, die für den Betriebsausgabenabzug von Einzelunternehmern und PersGes entwickelt wurden; vgl

FG München vom 17.02.2014, 7 K 50/12

Neben der straffen Organisation muss auch das berufsbezogene Reiseprogramm zur Teilnahme am Programm erforderlich sein

Es soll vermieden werden, dass ein Stpfl

die Kosten einer straff organisierten Informationsreise steuerlich geltend macht, obwohl er an der Reise im Hinblick auf deren externen Ablauf oder das Reiseprogramm nur teilweise teilgenommen hat

Im Hinblick auf „die eingeschränkte geistige Leistungsfähigkeit von Menschen“ ist es unbedenklich, wenn der Stempel in einem umfangreichen Vortragsprogramm aus Konzentrationsgründen an wenigen Einzelveranstaltungen (gemessen an der Anzahl und Dauer aller Weiterbildungsveranstaltungen) nicht teilgenommen hat

(BFH-Urteil vom 11

Januar 2007, VI R 8/05, BStBl II 2007, 457)

Steht der Stempel jedoch durch Nichtteilnahme für die Befriedigung privater Interessen in erheblichem Umfang zur Verfügung (z

B

Nichtteilnahme an zwei von 16 Veranstaltungen eines fünftägigen Seminars mit der Folge, dass ein ganzer Tag zur freien Verfügung steht) , ist dies nicht auf seine eingeschränkte Aufnahmefähigkeit zurückzuführen, sondern auf private Beweggründe Pause, die Kosten für die Hin- und Rückreise zum Veranstaltungsort und der Aufenthalt sind in den nicht abzugsfähigen Lebenshaltungskosten enthalten (BFH-Urteil vom 18.04.1996, IV R 46/95, BFH/NV 1997, 18).

Die Teilnahme an den besuchten Veranstaltungen ist stets durch ausführliche Teilnahme-/Abschlussbescheinigungen, Zeugnisse oder andere geeignete Unterlagen nachzuweisen (BFH-Urteil vom 04.08.1977, IV R 30/76, BStBl II 1977, 829)

Die Anforderungen an diesen Nachweis müssen umso strenger sein, je mehr der Tagungsort oder die Reiseroute die Verfolgung privater Interessen, wie etwa der Erholung, nahelegt oder ermöglicht

Gibt es keine Teilnahmebescheinigungen, reicht es aus, wenn er die Teilnahme an den einzelnen Fortbildungsveranstaltungen glaubhaft macht (BFH-Urteil vom 11.01.2007, VI R 8/05, BStBl II 2007, 457)

in unerheblichem Umfang die Möglichkeit, privaten Neigungen nachzugehen, führt dies dazu, auch wenn die Beteiligung des Stpfl

bei den Veranstaltungen in der Regel zur Nichtabzugsfähigkeit der gesamten Aufwendungen, da die Verfolgung privater Interessen neben der Förderung beruflicher nicht nahezu ausgeschlossen ist

Dies gilt auch dann, wenn ein umfangreiches Programm geplant ist, das die Erfüllung privater Interessen nahezu ausschließt, aber die Teilnahme des Stpfl

Die geplanten und durchgeführten Veranstaltungen stehen jedoch nicht fest

Im Rahmen der Bewertung des vorgelegten Reise-/Veranstaltungsprogramms ist zu prüfen, ob dieses eine vollständige und verlässliche Darstellung des tatsächlichen Reise-/Veranstaltungsablaufs enthält (BFH-Urteil vom 14.05.1993, VI R 29/92 , BFH/NV 1993, 653)

Die professionelle Organisation einer Reise unter fachkundiger Anleitung kann für Ihren beruflichen/betrieblichen Grund sprechen

Allerdings ist nicht jede von einer Berufsgenossenschaft organisierte Reise als beruflich/betrieblich zu werten (BFH-Urteile vom 18.02.1965, IV 36/64 U, BStBl III 1965, 279, vom 22.05.1974, IR 212/72, BStBl II 1975, 70, vom 05.09.1990, IV B 169/89, BStBl II 1990, 1059 und vom 19.10.1989, VI R 155/88, BStBl II 1990, 134), weil es sonst einfach vorbei wäre Ausarbeitung eines Programms, an dem alle Interessierten teilnehmen können (aber nicht teilnehmen müssen), könnten Erholungs-, Besichtigungs- und Bildungsreisen, die zum Lebensstandard gehören, zu Geschäfts-/Berufsreisen gemacht werden

Wenn die Reiseroute ausgedehnt ist und im Reiseverlauf mit häufigen Ortswechseln einhergeht und die besuchten Orte zudem beliebte touristische Ziele sind, sind diese Umstände von besonderer Bedeutung

Da solche Reisen erfahrungsgemäß auch von Personen unternommen werden, die ihren Urlaub zur privaten Wissenserweiterung nutzen möchten und keinen beruflichen/betrieblichen Anlass haben, spricht dies für eine private (Mit-)Initiation besuchter Sehenswürdigkeiten an diversen Orten in der Umgebung USA im Rahmen einer Gruppenreise ins Ausland kein (überwiegender) betrieblicher/beruflicher Grund für den Besuch von Schnellrestaurants in diesen Orten besteht (BFH-Urteil vom 30.06.1995, VI R 22/91, BFH /NV 1996, 30).

Begleitet ein Pfarrer Angehörige einer Kirchengemeinde auf ihrer Pilgerreise nach Rom und übernimmt deren Seelsorge, so sind die entsprechenden Aufwendungen als Werbungskosten bei den Einkünften aus unselbständiger Arbeit abzugsfähig; vgl

BFH vom 09.12.2010, VI R 42/09

für Fachtagungen und Kongresse an einen Ort, der wegen seiner schönen Lage oder wegen seines Kultur- und Freizeitwertes regelmäßig auch andere Urlauber in großem Umfang anzieht, sind insbesondere auch bei der Beurteilung des beruflichen / betrieblichen Grundes besonders strenge Maßstäbe anzulegen im Hinblick auf die straffe Organisation (so).

Auch die Nutzung eines Freizeitverkehrsmittels, das zeitaufwändiger und mitunter auch teurer ist als das sonst günstigste Verkehrsmittel, sei ein Hinweis auf private Mitgestaltung, so der BFH

Der Zeitaufwand für eine Reise kann grundsätzlich selbstbestimmt von der Steuer abgesetzt werden

Die lange Dauer einer Reise kann jedoch ein Hinweis darauf sein, dass die Reise zumindest teilweise privat war

Dies ist beispielsweise der Fall, wenn beim Besuch eines Fachkongresses eine Abweichung zwischen Reise- und Kongressdauer besteht

Auslagen, die einem Steuerberater für die Teilnahme an einem Steuerberatersymposium entstehen, das auf einer Personenfähre während einer Ostseereise stattfindet, sind nur insoweit als Betriebsausgaben abzugsfähig, als sie gegenüber den Seminargebühren abzugsfähig sind (BFH-Urteil v 14, 1988, IV R 57/87, BStBl II 1989, 19)

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Auch die Organisation von Wochenenden und Feiertagen ist in die Gesamtbewertung der Reise einzubeziehen

Werden diese Tage als reine Ruhetage deklariert, deutet dies nicht zwangsläufig auf nichtberufliche Reisemotive hin

Anders verhält es sich, wenn sich die Ausgestaltung der Wochenenden oder Feiertage an allgemeinen touristischen Zielen orientiert und besonders viele Feiertage und Wochenenden in die Reisezeit einfließen

Aufwendungen einer Lehrkraft für ein Studium in England sind nicht als Werbungskosten abzugsfähig, wenn private Unternehmen eine nicht unerhebliche Rolle spielen

Von den zwölf Kurstagen ohne An- und Abreise waren nur sechs Tage ausschließlich mit Veranstaltungen gefüllt, die dem beruflichen Bereich zuzurechnen sind (BFH-Urteil vom 31.01.1997, VI R 83/96, BFH/NV 1997, 647).

Die Abgrenzung und Entscheidung, ob (private) Lebenshaltungskosten oder Berufs-/Betriebskosten vorliegen, kann bei Gruppenreisen ins Ausland nur informatorisch auf Grundlage einer Würdigung aller Umstände erfolgen jeweiligen Einzelfall, wobei zu prüfen ist, ob und inwieweit private Gründe die Reise (mit)veranlaßt haben

Die vorgenannten Kriterien müssen geprüft und gegeneinander abgewogen werden

Die Gruppenreise ins Ausland ist als Einheit zu bewerten, da die einzelnen Teile einer solchen Reise nur im Zusammenhang von Organisation und Durchführung gesehen werden können

Ergibt die Gesamtbeurteilung, dass auch private Reiseinteressen von nicht geringerer Bedeutung vorlagen, so sind die Grundsätze des BFH-Urteils vom 21.09.2009 (GrS 1/06, BStBl II 2010, 672) auf gemischte Aufwendungen zu verteilen, die auf die Kosten zu verteilen sind aus beruflichen und privaten Gründen, wenn dies nach objektiven Kriterien möglich ist

Als angemessener Verteilungsmaßstab kommt das Verhältnis der beruflichen und privaten Zeitanteile der Reise in Betracht (BFH-Urteil vom 21.04.2010, VI R 5/07, BStBl II 2010, 687), wobei An- und Abreisetag zu berücksichtigen sind als neutral behandelt werden

Zum entsprechenden Verteilungsschlüssel siehe beispielsweise folgendes BFH-Urteil:

BFH-Urteil vom 21

April 2010 (VI R 5/07, BStBl II 2010, 687): Irlandreise eines Lehrers; BFH-Urteil vom 09.12.2010 (VI R 42/09, BStBl II 2011, 522): Pilgerfahrt eines Pfarrers nach Rom und Studienreise nach Jordanien; BFH-Urteil vom 21

April 2010 (VI R 66/04, BStBl II 2010, 685): Ausbildung zum Sportarzt am Gardasee

BFH-Urteil vom 19.01.2012 (VI R 3/11, BStBl II 2012, 416): China-Studienreise eines Lehrers.

Aufwendungen, die zusätzlich zu den Aufwendungen einer ansonsten als gemischt zu bewertenden Reise entstehen, sind von diesen klar abzugrenzen und ausschließlich beruflich/betrieblich (BFH-Beschluss vom 27.11.1978, GrS 8/77, BStBl II 1979, 213)

als Werbungskosten / Betriebsausgaben ohne Umlage abzugsfähig

Voraussetzung ist, dass dem Stempel im Verhältnis zu den als gemischt bewerteten Reisekosten zusätzliche Kosten (z

B

für einen geschäftlichen Besuch bei einem Vertragspartner, für eine Inspektion oder für einen Kongressbesuch) entstanden sind, die sicher und leicht abgrenzbar sind, die nicht entstanden wäre, wenn die Reise ausschließlich beruflich/betrieblich gewesen wäre, ein Teil der Reise nicht stattgefunden hätte

Diese zusätzlichen Ausgaben können z.B

sein:

Eintrittspreise,

Fahrkosten,

Kongressgebühren,

ggf

auch zusätzliche Übernachtungskosten und Mehrausgaben für Verpflegung

Reisen, die aus einer Gruppenreise ins Ausland und einem vorangegangenen oder anschließenden privaten Aufenthalt bestehen, sind nicht mehr als beruflich/geschäftlich anzusehen, es sei denn, der private Aufenthalt stand im Zusammenhang mit der Gruppe Reise zum Zeitpunkt von untergeordneter Bedeutung

Als Reisekosten und als Werbungskosten sind nur die tatsächlichen Übernachtungskosten für eine Nebentätigkeit abzugsfähig, sofern sie nicht nach § 3 Nr

13 oder 16 EStG vom ArbG steuerfrei erstattet werden ( R 9.7 Abs

2 LStR)

§ 4a EStG als Werbungskosten/Betriebskosten (siehe auch BMF vom 24.10.2014, BStBl I 2014, 1412 sowie → Fremdleistungen)

Bei Auslandsreisen sind die Verpflegungsmehraufwandspauschalen gemäß § 9 Abs

4a Satz 5 EStG (R 9.6 Abs

3 LStR und H 9.6 [Auslandsreisepauschalen] LStH) den Gegebenheiten des jeweiligen Landes anzupassen

Für den Stempel Seit Einführung der Rechtsverordnung aus dem VZ 1996 besteht ein Rechtsanspruch auf die gesetzlichen Verpflegungsmehraufwandspauschalen, so dass diese auch bei offensichtlich fehlerhafter Besteuerung anzuwenden sind (BFH Urteil vom 04.04.2006, VI R 44/03, BStBl II 2006, 567)

In einigen Fällen werden die anfallenden Reisekosten ganz oder teilweise vom ArbG erstattet

Erstattet ein privates ArbG einem ArbN Aufwendungen für eine Reise, die nach den vorstehenden Grundsätzen nicht als überwiegend beruflich anzusehen ist, so können die Aufwendungen insgesamt den steuerlich nicht abzugsfähigen Kosten der privaten Lebenshaltung zugeordnet werden im Sinne des § 12 Nr

1 EStG kann dies erfolgen Dies kann im Einzelfall zu Einkünften der ArbN führen, sofern die Fortbildungsmaßnahme nicht im überwiegenden Interesse der ArbG liegt (R 19.7 Abs

2 LStR)

Gleiches gilt, wenn das private ArbG seine ArbN mit der Teilnahme an einer Reise beauftragt, die nicht als überwiegend beruflich einzustufen ist

Bei gemischten Reisen, deren beruflicher und privater Anteil nicht von untergeordneter Bedeutung sind, werden die Kostenbestandteile der Reise einbezogen – sofern keine direkte Zuordnung zum Bereich der Werbungskosten oder dem privaten Bereich der ArbN vorliegt ist möglich (siehe oben) – schätzungsweise aufgeteilt in Arbeitsentgelt und Leistungen im eigenen Interesse des Unternehmens, da § 12 Nr

1 EStG bei der Ermittlung des Einkommens nicht sinngemäß anzuwenden ist (BFH-Urteil vom 18.8.2005, VI R 32/03 , BStBl II 2006, 30)

Eine steuerfreie Erstattung der Reisekosten der ArbN nach § 3 Nr

16 EStG kommt insoweit nicht in Frage, da diese nur dann steuerfrei erstattet werden können, wenn sie für die ArbN (BFH) Werbungskosten darstellen Urteile vom 18.03.1983, VI R 183/79, DB 1984, 24 und vom 12.04.2007, VI R 53/04, BStBl II 2007, 536).

Die Reisekostenerstattung durch das ArbG könnte ein Hinweis auf den beruflichen / betrieblichen Anlass der Reise sein, da dies in der Regel im betrieblichen Interesse des ArbG liegt

Dieser Umstand allein reicht jedoch nicht aus, um den beruflichen/betrieblichen Grund zu bejahen

Die Gewährung von Zuschüssen an die ArbN im öffentlichen Bereich führt nicht zwangsläufig zur steuerlichen Anerkennung der verbleibenden Reisekosten

Die Auslagen des ArbN für diese Reisen können in den meisten Fällen nicht als Werbungskosten im Sinne des § 9 EStG angesehen werden, da diese nicht als überwiegend beruflich anzusehen sind; sie gehören damit zu den nicht abzugsfähigen Aufwendungen für die private Lebenshaltung im Sinne des § 12 Nr

1 EStG

Die Steuerbefreiungsvorschrift des § 3 Nr

13 EStG greift nicht, da es sich bei den aus öffentlichen Mitteln gezahlten Reisekostenpauschalen nicht im Wesentlichen um Werbungskosten handelt (H 3.13 [Prüfung, ob Werbungskosten] LStH; BFH-Urteil vom 12 , 2007, VI R 53/04, BStBl II 2007, 536).

Als Werbungskosten/Betriebskosten zu berücksichtigende Weiterbildungskosten entstehen frühestens mit Abschluss der ersten Berufsausbildung oder des Erststudiums

Die Voraussetzungen, unter denen von einer abgeschlossenen Berufsausbildung oder einem abgeschlossenen Erststudium ausgegangen werden kann, sind erst seit 2015 in § 9 Abs

6 Satz 2 bis 5 EStG gesetzlich geregelt

Mit Schreiben vom 22

September 2010 (BStBl I 2010, 721 ) hat sie sich ausführlich zur ertragsteuerlichen Behandlung von Berufsbildungskosten gemäß § 10 Abs

1 Nr

7 EStG geäußert

S.a

→ Ausbildungskosten.

Der Begriff „Berufsausbildung“ im Sinne des § 12 Nr

5 EStG bedeutet Berufsausbildung ohne Studium (BMF v

22.09.2010, BStBl I 2010, 721, Rn

4)

Eine Berufsausbildung im Sinne des § 12 Nr

5 EStG liegt vor, wenn der Steuerpflichtige durch eine Berufsausbildungsmaßnahme die erforderlichen fachlichen Fähigkeiten und Kenntnisse erwirbt, die ihn zur Aufnahme eines Berufs befähigen

Voraussetzung ist, dass der Beruf durch Ausbildung im Rahmen einer öffentlich-rechtlich organisierten Ausbildung (BFH-Urteil vom 06.03.1992, VI R 163/88, BStBl II 1992, 661) erlernt und die Ausbildung abgeschlossen wird mit Prüfung

Die Auslegung des Begriffs „Berufsbildung“ im Sinne des § 32 Abs

4 EStG ist für § 12 Nr

5 EStG nicht relevant (BMF v

22.09.2010, BStBl I 2010, 721, Rn

4 bis 11)

→ Ausbildungskosten erläutert nach der BFH-Rechtsprechung im Kapitel „Erste Berufsausbildung“, Stpfl

durch Absolvieren einer »Kurzausbildung«, z.B

Der BFH stellt in seiner Rechtsprechung fest, dass die erste Berufsausbildung im Sinne des § 12 Nr

5 EStG alt ein Berufsausbildungsverhältnis nach dem Berufsbildungsgesetz oder eine bestimmte Ausbildungsdauer voraussetzt (BFH-Urteil vom 28.02.2013, VI R 6 /12, BFH/NV 2013, 1166 sowie Anmerkung vom 21

Juni 2013, LEXinform 0879341)

die Ausübung eines Berufes ohne einschlägige Berufsausbildung und die anschließende Durchführung der damit verbundenen Berufsausbildung (umgeplante Berufsausbildung), ist eine berufliche Erstausbildung (BMF v

22.09.2010, BStBl I 2010, 721, Rn

8)

Beispiel:

Der selbstständige Speditionskaufmann S wird in Kj zum Einzelhandelskaufmann umgeschult

11

Nach bestandener Prüfung und kurzer Arbeitslosigkeit tritt er seine neue Stelle an

Lösung:

Unabhängig davon, ob ein Beschäftigungsverhältnis besteht, sind Umschulungsmaßnahmen, die einen Berufswechsel vorbereiten, als Werbungskosten abzugsfähig (R 9.2 Abs

1 Satz 3 LStR).

Aufwendungen für die Ausbildung zum Berufspiloten sind grundsätzlich nicht als (voraussichtliche) Werbungskosten zu berücksichtigen (BFH-Urteil vom 28.7.2011, VI R 59/09, BFH/NV 2012, 19, LEXinform 0927652)

Gemäß § 12 Nr

5 EStG sind Aufwendungen für eine berufliche Erstausbildung und für ein Erststudium, wenn diese nicht im Rahmen eines Arbeitsverhältnisses erfolgen, nur als Sonderausgaben nach § 10 Abs

1 zulässig

§ 1 Nr

7 EStG in Höhe von bis zu 6.000 € abzugsfähig im Kalenderjahr

Zur Anwendbarkeit bzw

Verfassungswidrigkeit des § 12 Nr

5 EStG siehe die Erläuterungen unter → Ausbildungskosten (zur Pilotenausbildung vgl

den Fall unter → Ausbildungskosten)

Berufsausbildung als Erstausbildung, wenn

eine geordnete Erziehung

mit einer Mindestdauer von 12 Monaten

mit Vollzeitausbildung u

mit Abschlussprüfung

durchgeführt wird

Nach der jetzigen Änderung muss die Berufsausbildung als Erstausbildung für einen bestimmten Zeitraum gestaltet werden

Siehe Erläuterungen unter → Schulungskosten

Hinweis:

Ab 2015 kann der Werbungskostenabzug für die Studienzeit nur dann gesichert werden, wenn vor dem Erststudium ein mindestens 12-monatiges Vollzeitstudium mit Abschlussprüfung absolviert wird

Danach haben Sie die Möglichkeit, die Aufwendungen für Ihr Studium als Werbungskosten geltend zu machen und ggf

im Rahmen des Verlustvortrags in die Zukunft vorzutragen

Nach dem Studienabschluss kann der Verlustvortrag mit positiven Einkünften verrechnet werden

Ergänzend ist auf die beim BVerfG anhängigen Verfassungsbeschwerden (→ Ausbildungskosten) hinzuweisen, wonach das BVerfG klären muss, ob die Aufwendungen für eine erstmalige nicht absolvierte Ausbildung im Rahmen eines Arbeitsverhältnisses als Einkommen abzugsfähig sind

damit im Zusammenhang stehenden Aufwendungen im Voraus entstanden sind und ob §§ 9 Abs

6, 12 Nr

5, 52 EStG in der Fassung des BeitrRLUmsG verfassungswidrig (insbesondere Verstoß gegen das Sachnetzprinzip; vgl

auch Geserich, NWB 10/2014, 681)

Mit Schreiben vom 20.02.2015 (Koordinierter Landeserlass, LEXinform 5235473) befasst sich der vorläufige Katalog (§ 165 Abs

1 Satz 2 Nr

3 AO) mit der Frage der Verfassungsmäßigkeit der Regelungen zum Abzug von Aufwendungen für die Berufsausbildung oder Studium – auch für Erhebungszeiträume ab 2015 – erweitert

Die Berufsausbildung umfasst die Zeit eines Praktikums, sofern Kenntnisse, Fähigkeiten und Erfahrungen vermittelt werden, die als Grundlage für die Ausübung des angestrebten Berufes geeignet sind (BFH-Urteil vom 09.06.1999, VI R 16/99, BStBl II 1999, 713) und es handelt sich nicht nur um ein gering bezahltes Arbeitsverhältnis

Wurde zuvor noch keine abgeschlossene Berufsausbildung absolviert, ist das Praktikum Teil der ersten Berufsausbildung (siehe auch → Schüler und Studenten, Leiharbeit)

Nach einer abgeschlossenen Berufsausbildung oder einem berufsqualifizierenden Abschluss können Anerkennungsjahre und Praktika Teil einer beruflichen Weiterbildung sein oder bei entsprechendem Kontext als Fort- oder Weiterbildung angesehen werden (BMF vom 22.09.2010, BStBl I 2010, 721, Rn

9; A 15.8 DA-KG 2020, BStBl I 2020, 702)

Das Praktikum muss dem angestrebten Berufsziel förderlich sein (BFH vom 15.07.2003, VIII R 79/99)

Auch Maßnahmen, die der Vervollkommnung und Abrundung von Fähigkeiten und Kenntnissen dienen, die außerhalb eines reglementierten Bildungsgangs erworben werden und damit über das vorgeschriebene Niveau hinausgehen, sind einzubeziehen.

Die Berufsausbildung ist abgeschlossen, wenn der Steuerpflichtige einen Ausbildungsstand erreicht hat, der ihn befähigt, seinen Beruf entsprechend dem angestrebten Berufsziel auszuüben

In Handwerksberufen wird die Berufsausbildung mit einer bestandenen Gesellenprüfung abgeschlossen, in anderen Lehrberufen mit der Gesellenprüfung

In akademischen Berufen wird die Berufsausbildung in der Regel mit dem Bestehen des – ersten – Staatsexamens oder einer entsprechenden Abschlussprüfung abgeschlossen

Prüfungsphasen sind Teil der Berufsausbildung

Eine Abschlussprüfung gilt als bestanden, wenn das Gesamtergebnis dem Prüfling offiziell schriftlich mitgeteilt wird

Die Berufsausbildung endet vor Bekanntgabe des Prüfungsergebnisses, wenn die Stpfl

Aufnahme einer Vollzeitbeschäftigung nach Ablegung aller zum Abschluss der Ausbildung erforderlichen Teilprüfungen; Gleiches gilt ab dem Zeitpunkt, an dem die Stpfl

an der letzten Teilprüfung teilgenommen, wenn er bereits eine hauptberufliche Tätigkeit aufgenommen hatte (BFH, Urteil vom 24

Mai 2000, VI R 143/99, BStBl II 2000, 473)

Die Berufsausbildung als Beamtenanwärter endet mit dem Ende des Vorbereitungsdienstes

Ab dem Beurteilungszeitraum 2015 ist nach der Definition in § 9 Abs

6 Satz 2 bis 5 EStG eine Berufsausbildung abgeschlossen, wenn sie als Vollausbildung mit einer Mindestdauer von 12 Monaten mit einer Abschlussprüfung endet

Die Berufsausbildung und die Abschlussprüfung müssen auf der Grundlage von Rechts- und Verwaltungsvorschriften oder internen Regelungen einer Bildungseinrichtung durchgeführt werden

Besteht der Auszubildende die vorgeschriebene Abschlussprüfung vor Ablauf der vertraglichen Ausbildungszeit, endet das Ausbildungsverhältnis mit dem Bestehen der Abschlussprüfung

Besteht ein Auszubildender die Abschlussprüfung nicht, befindet er sich noch in der Berufsausbildung, wenn das Ausbildungsverhältnis auf seinen Antrag bis zur nächstmöglichen Wiederholungsprüfung, dem Stpfl, verlängert wird

noch zur Prüfung zugelassen ist und seine Berufsausbildung nicht durch Aufnahme einer Vollzeitbeschäftigung unterbricht (BFH-Urteil vom 19.10.2001, VI R 39/00, BStBl II 2002, 481)

Am Beginn der beruflichen Weiterbildung steht wiederum eine Erstausbildung, da das Stpfl

hat sein Berufsziel noch nicht erreicht

Die berufliche Erstausbildung setzt das Erreichen des beruflichen Ziels voraus

Die Aufwendungen für eine etwaige berufliche Weiterbildung sind nicht als Aufwendungen für den Lebensunterhalt, sondern als Werbungskosten oder Betriebsausgaben abzugsfähig

Ob es sich um eine berufliche Weiterbildung oder eine weitere Erstausbildung handelt, ist in den meisten Fällen unerheblich, da die Berufsausbildung in der Regel in einem Arbeitsverhältnis stattfindet und die Aufwendungen hierfür durchaus als Werbungskosten oder Betriebsausgaben abzugsfähig sind

Notiz:

Ist die Dauer der Berufsausbildung gesetzlich bestimmt, endet die Ausbildung nicht mit der Bekanntgabe des Ergebnisses der Abschlussprüfung, sondern erst mit Ablauf der Ausbildungszeit (BFH-Urteil vom 14.09.2017, III R 19/ 16, BStBl II 2018, 131)

Beispiele sind die Berufsausbildungen zur Gesundheits- und (Kinder-)Pflegekraft nach dem KrPflG, zur Altenpflegekraft nach dem AltPflG und zur Hebammen- und Wochenbettpflegerin nach dem HebG; in diesen Fällen dauert die Ausbildung in der Regel drei Jahre.

Endet das Berufsausbildungsverhältnis durch Insolvenz des Ausbildungsbetriebes, ist zu prüfen, ob die Folgemaßnahmen noch der Berufsausbildung zuzuordnen sind

Lassen die zuständigen Kammern das Kind ohne Nachweis eines anschließenden Ausbildungsverhältnisses zur Prüfung zu und besucht das Kind die Berufsschule bis zur Abschlussprüfung, so kann dennoch davon ausgegangen werden, dass das Kind eine Berufsausbildung abgeschlossen hat

Ist dies nicht der Fall, wird die Berufsausbildung meines Erachtens lediglich unterbrochen und nicht beendet

Die Ausbildung bei einem anderen Ausbildungsbetrieb ist daher keine Zweitausbildung, sondern die Fortsetzung der Erstausbildung (BMF v

22.09.2010, BStBl I 2010, 721, Abs

10 und 19)

In den allermeisten Fällen dürfte diese Unterscheidung bei einer Zweit- oder Erstausbildung unerheblich sein, da das Ausbildungsverhältnis im Rahmen eines Arbeitsverhältnisses stattfindet und die Aufwendungen hierfür als Werbungskosten zu berücksichtigen sind

Wird ein in Ausbildung befindlicher Steuerpflichtiger in Untersuchungs- oder Untersuchungshaft genommen, so liegt eine Unterbrechung der Ausbildung vor, sofern die Ausbildung nicht während der Haft fortgesetzt wird

Keine Unterbrechung liegt auch vor, wenn im Falle eines Freispruchs eine vor der Untersuchungshaft durchgeführte Ausbildung unmittelbar nach der Untersuchungshaft fortgesetzt oder wieder aufgenommen wird (BFH vom 18.01.2018, III R 16/17)

offizielles Semesterende, es sei denn, der/die Studierende legt die Prüfung vor diesem Zeitpunkt ab (A 15.10 Abs

9 und 10 DA-KG 2020, BStBl I 2020, 702)

Verzögert sich die Bekanntgabe des Prüfungsergebnisses unzumutbar, so ist als Abschluss des Hochschulstudiums der Zeitpunkt der Erbringung des letzten Prüfungsteils anzusetzen

Generell kann davon ausgegangen werden, dass die Hochschulprüfung mindestens drei Monate dauert

Für die Berücksichtigung von Prüfungszeiten ist es nicht erforderlich, dass der Studierende weiter immatrikuliert ist

Muss eine Prüfung wiederholt werden, ist die erneute Vorbereitungszeit als Hochschulstudium anzusehen

Allerdings muss sich der Studierende für den auf die nicht bestandene Prüfung folgenden Prüfungstermin angemeldet haben, an dem er erstmals wieder zur Prüfung zugelassen werden kann

Eine längere Vorbereitungszeit nach nicht bestandener Prüfung wird nur angerechnet, wenn das Stpfl

nachweislich auf Vorschlag des Prüfungsausschusses zu einem späteren Zeitpunkt als dem nächstfolgenden Zeitpunkt der Exmatrikulation (A 15.10 Abs

11 DA-KG 2020, BStBl I 2020, 702)

Der Beginn eines weiteren Studiums stellt ein Erststudium dar, da ein Zweitstudium den Abschluss eines Erststudiums voraussetzt (lt

BFH-Urteil vom 17.04.1996, VI R 2/95, BStBl II 1996, 445)

Die Aufwendungen hierfür sind als Sonderausgaben abzugsfähig (→ Ausbildungskosten)

Gemäß BFH-Urteil vom 18.06.2009 (VI R 14/07, BStBl II 2010, 816) sind die Kosten für das Erststudium nach der Berufsausbildung als Werbungskosten zu berücksichtigen (siehe → Ausbildungskosten und die BFH-Pressemitteilung Nr

87/ 09 vom 16.09.2009, LEXinform 0434570 und Ziffer 2 des BMF-Schreibens vom 22.09.2010, BStBl I 2010, 721)

Ein Studium wird auf der Grundlage der entsprechenden Prüfungsordnung einer inländischen Hochschule mit einer Hochschulprüfung oder einer staatlichen oder kirchlichen Prüfung abgeschlossen (§§ 15, 16 HRG; A 15.10 Absatz 9 Satz 2 in Verbindung mit Absatz 3 Satz 3 und 4 DA-KG 2020, BStBl I 2020, 702).

Bewerber für ein Zweitstudium sind Bewerber, die zum Zeitpunkt der Bewerbung bereits über einen erfolgreichen Studienabschluss verfügen (www.hochschulstart.de)

Hochschulen, an denen bereits ein Studium abgeschlossen wurde, können z

B

sein: Universitäten,

Gesamtuniversitäten,

Pädagogische Hochschulen

Musikhochschulen,

Kunsthochschulen,

Sporthochschulen,

Universitäten der Bundeswehr

kirchliche Hochschulen

Fachhochschulen für öffentliche Verwaltung

Es gibt kein Zweitstudium, wenn Sie das Studium gewechselt, aber Ihr Erststudium nicht abgeschlossen haben

Studierende, die ihr Grundstudium an einer Fachhochschule zur Erlangung der fachgebundenen Hochschulreife abgeschlossen haben (dies ist der Fall, wenn das Fachhochschulstudium nicht mit dem Abitur, sondern mit der Fachhochschulreife begonnen wurde Fachhochschule) sind keine Zweitstudierenden an der Hochschule, sondern Erststudierende (Informationen des AStA der Goethe-Universität Frankfurt am Main)

Aufwendungen für ein weiterführendes Studium sind als Werbungskosten abzugsfähig, wenn sie in einem hinreichend konkreten, objektiv feststellbaren Zusammenhang mit späteren steuerpflichtigen Einkünften aus der beabsichtigten beruflichen Tätigkeit stehen (H 9.1 [beruflicher Grund] LStH)

Werden zwei (ggf

mehrere) Studiengänge parallel studiert, die zu unterschiedlichen Zeitpunkten abgeschlossen werden, so stellt der andere Studiengang, der nach dem berufsqualifizierenden Abschluss eines der Studiengänge fortgesetzt wird, ab dem Zeitpunkt des Abschlusses einen weiteren Abschluss dar

Als berufsqualifizierender Abschluss gilt auch der Studiengang, durch den die fachliche Eignung für einen Berufsvorbereitungsdienst oder eine Berufseinführung vermittelt wird (§ 10 Abs

1 Satz 2 HRG)

Dazu gehört zum Beispiel der juristische Vorbereitungsdienst (Volontariat)

Die erste juristische Staatsprüfung stellt somit einen berufsqualifizierenden Abschluss dar (BMF v

22.09.2010, BStBl I 2010, 721, Rn

23)

Gemäß § 19 Abs

2 HRG stellt ein Bachelor- oder Bachelorabschluss einer inländischen Hochschule einen berufsqualifizierenden Abschluss dar

Daraus folgt, dass der Abschluss eines Bachelorabschlusses den Abschluss eines Erststudiums darstellt und ein Folgestudium als weiterführendes Studium anzusehen ist

Gemäß § 19 Abs

1 lit

3 HRG kann die Hochschule aufgrund von Prüfungen, mit denen eine weitere berufsqualifizierende Qualifikation erworben wird, einen Magister- oder Magistergrad verleihen

Die Universität kann nur einen Abschluss mit einem Bachelor-Abschluss (Grundlagen) anbieten

Es kann ein Studium mit einem Bachelor-Abschluss und einem darauf aufbauenden Master-Studiengang (konsekutiver Master-Studiengang) vorgesehen werden

Sie kann aber auch einen Master-Abschluss anbieten, ohne selbst einen entsprechenden Bachelor-Abschluss anzubieten (postgradualer Master-Abschluss)

Es handelt sich somit um einen weiterführenden Studiengang

Dies gilt auch für den Master of Business Administration (MBA)

Nach der Approbationsordnung für Ärzte endet die Ausbildung zum Arzt mit der Ableistung des 18-monatigen Praktikums als Arzt

Die nachträgliche Erteilung der Approbation erfolgt nicht mehr im Rahmen der ärztlichen Ausbildung; die Zeit zwischen dem Ende der ärztlichen Ausbildung und der Erteilung der Approbation ist daher keine Ausbildung im Sinne des EStG

Die während der Tätigkeit als Arzt in einem Praktikum entstandenen Aufwendungen sind als Werbungskosten abzugsfähig, da diese Tätigkeit im Rahmen eines Arbeitsverhältnisses ausgeübt wird (A 15.10 Abs

12 DA-KG 2020, BStBl I 2020, 702).

Die Vorbereitung auf die Promotionsprüfung (Promotion) ist eine regelmäßige Berufsausbildung, wenn sie nach dem erfolgreich abgeschlossenen Studium ernsthaft und nachhaltig durchgeführt wird (BFH-Urteil vom 16.3.2004, VIII R 65/03, BFH/NV 2004, 1522; A 15.7 Abs 4 DA-KG 2020, BStBl I 2020, 702)

In der Regel ist davon auszugehen, dass dem Promotionsstudium und der Promotion durch die Hochschule selbst ein abgeschlossenes Studium vorausgeht

Ausgaben für das Promotionsstudium und die Promotion stellen Betriebsausgaben oder Werbungskosten dar, wenn eine berufsbedingte Ursache nachgewiesen werden kann (BFH-Urteil vom 04.11.2003, VI R 96/01, BStBl II 2004, 891)

Dies gilt auch dann, wenn das Promotionsstudium oder die Promotion im Einzelfall ohne vorherigen berufsqualifizierenden Abschluss durchgeführt wird

Eine Promotion stellt keinen berufsqualifizierenden Abschluss eines Studiums dar (BMF v

22.09.2010, BStBl I 2010, 721, Rn

26)

Aufwendungen, die während der Unterbrechungszeiten entstehen, können als Werbungskosten / Betriebsausgaben oder als Sonderausgaben (§ 10 Abs

1 Nr

7 EStG) abgesetzt werden, wenn die Unterbrechungszeiten auf die Berufsausbildung angerechnet werden können

Soweit die Unterbrechungszeiten nicht Bestandteil der Berufsausbildung sind, ist es erforderlich, dass der Steuerpflichtige die von ihm ausgeübten Tätigkeiten genau angibt, damit ein Berufszusammenhang beurteilt werden kann (BFH-Urteil vom 22

Juli 2003, VI R 137 /99, BStBl II 2004, 888)

Konkrete Angaben sind darüber zu machen, wie Arbeitsmittel oder Ausgaben für Fachliteratur, Kontoführung, Besorgungsfahrten und Homeoffice beruflich genutzt werden

Während Unterbrechungszeiten sind die im Rahmen eines Arbeitsverhältnisses entstandenen Ausbildungskosten als voraussichtliche Werbungskosten zu berücksichtigen (H 9.1 [Elternzeit/Elternzeit] LStH)

Bei Wechsel und Unterbrechung des Studiums oder der Berufsausbildung siehe Rz

10 und 19 des BMF-Schreibens vom 22.09.2010 (BStBl I 2010, 721; → Ausbildungskosten)

] LStH und die dort zitierte Rechtsprechung des BFH)

Voraussetzung ist, dass die Teilnahme am berufsbegleitenden Studium zu den Pflichten der ArbN aus dem Arbeitsverhältnis gehört

Für die Dauer der Ausbildung erhält der Student eine Vergütung, die unterschiedlich ausgestaltet ist, z.B

aus einem Grundbetrag und einem weiteren ggf

variablen Teilbetrag besteht, der die tatsächlich entstandenen Aufwendungen im Zusammenhang mit der Ausbildung ersetzt

Weiterhin enthalten diese Ausbildungsverträge eine Regelung, die mit den Studierenden Rückzahlungsvereinbarungen für Teile der bezahlten Leistungen trifft

Danach sind Rückzahlungen beispielsweise dann fällig, wenn der Studierende nach erfolgreichem Abschluss der Ausbildung das Stellenangebot des bereitstellenden Unternehmens oder öffentlich-rechtlichen Arbeitgebers ablehnt oder das Unternehmen oder den öffentlich-rechtlichen Arbeitgeber innerhalb einer bestimmten Frist nach Aufnahme einer Beschäftigung verlässt Beziehung

Es ist davon auszugehen, dass zwischen den Vertragspartnern des Ausbildungsvertrages für das duale Studium ein Arbeitsverhältnis besteht

Unabhängig von der Nennung des vereinbarten Grundbetrages handelt es sich um Arbeitsentgelt im Sinne des § 19 EStG

Die Kosten für das Erststudium sind als Werbungskosten abzugsfähig

Der als Auslagenersatz gezahlte Teil der Vergütung kann unter den allgemeinen Voraussetzungen des § 3 Nr

13, 16 EStG steuerfrei sein

Sie ist von den geltend gemachten Werbungskosten abzuziehen, wenn Aufwendungen geltend gemacht werden, die die ArbN-Pauschale nach § 9a Nr

1 EStG übersteigen.

Der studentische ArbN wird mit seinem ArbG einen Arbeitsvertrag abschließen, wonach das Arbeitsverhältnis zukünftig nur fortbestehen kann, wenn der ArbN sein Studium erfolgreich abschließt, z.B

in der Betriebswirtschaftslehre

Die ArbN erhält vom ArbG einen monatlichen Festbetrag für das Studium (z

B

wird das freiwillig gewährte Weihnachtsgeld nicht mehr im Dezember, sondern monatlich ausgezahlt), der als steuerfreier Kostenersatz (§ 3 Nr

16 EStG) gewährt wird

Die Kostenerstattungsbeträge sind zurückzuzahlen, wenn die ArbN innerhalb einer bestimmten Frist aus der ArbG ausscheidet

So wird das ursprüngliche Weihnachtsgeld steuer- und sozialversicherungsfrei und aus dem berufsbegleitenden Erststudium wird ein duales Erststudium mit Werbungskostenabzug

8.000 € beträgt und der steuerfreie Kostenersatz nach dem ArbG bei rund 1.500 € liegt, ist die Differenz von 6.500 € in voller Höhe als Werbungskosten zu berücksichtigen (R 9.2 Satz 2 LStR)

Im Rahmen des berufsbegleitenden Erststudiums konnte die ArbN nur 6.000 € als Sonderausgaben nach § 10 Abs

1 Nr

7 EStG, so dass i.H.v

2.000 € käme es zu einer ungleichmäßigen Besteuerung (siehe auch R 9.2 Satz 1 LStR)

Wenn das ArbG die Studiengebühren im Rahmen eines Ausbildungsvertrages schuldet, wird dem ArbG ein überwiegend innerbetriebliches Interesse unterstellt und kein steuerrechtlicher Vorteil mit Lohncharakter angenommen

Auch Studiengebühren sind kein Arbeitsentgelt, das das ArbG bei einer Ausbildung im dualen System aufgrund einer Vereinbarung mit der Bildungseinrichtung als unmittelbar Schuldner trägt

da das Studium im Rahmen eines Arbeitsverhältnisses stattfindet

Ist die ArbN Schuldnerin der Studiengebühren im Rahmen eines Ausbildungsarbeitsverhältnisses und übernimmt die ArbG die Studiengebühren, so wird davon ausgegangen, dass das ArbG überwiegend im eigenen Interesse des Unternehmens liegt und kein Lohncharaktersvorteil angenommen wird Steuerrecht ggf

die ArbG ist vertraglich zur Übernahme der Studiengebühren verpflichtet und die ArbG kann die Studiengebühren von der ArbN auf Grund eines Arbeitsvertrages oder aufgrund einer anderen arbeitsrechtlichen Rechtsgrundlage zurückfordern, sofern die ArbN den Ausbildungsbetrieb auf eigenen Wunsch innerhalb dessen verlässt zwei Jahre nach dem Abitur

Ein überwiegendes Inneninteresse der ArbG ist auch dann anzunehmen, wenn die ArbG die gezahlten Studiengebühren nur anteilig nach arbeitsrechtlichen Grundsätzen zurückfordern kann

Scheidet der ArbN auf eigenen Wunsch aus dem Unternehmen aus, fällt der Grund für das Verlassen des Arbeitsverhältnisses ausschließlich in den Verantwortungs- bzw

Risikobereich des ArbG (Beispiele: Der vertraglich vereinbarte Arbeitsort entfällt, weil das ArbG den Standort schließt

Das ArbN nimmt das Angebot einer alternativen Beschäftigung nicht an und sagt es ab.), kann eine nach arbeitsrechtlichen Grundsätzen vereinbarte Rückzahlungsverpflichtung entfallen

In diesen Fällen genügt die Vereinbarung der Rückzahlungsverpflichtung für die Annahme eines überwiegenden Eigeninteresses an der Übernahme der Studiengebühren

Das ArbG muss die Kostenübernahme und deren Höhe auf der vom ArbN zur Kostenübernahme vorgelegten Originalrechnung angeben

Eine diesbezüglich ergänzte Fotokopie der Originalrechnung ist als Beleg für die Gehaltsabrechnung aufzubewahren

Eigene Ausgaben für das Studium sind beim ArbN als Werbungskosten nach § 9 Abs

6 EStG, da das Studium im Rahmen eines Arbeitsverhältnisses stattfindet

Die von der ArbG gezahlten Studiengebühren mindern jedoch die Werbekosten der ArbN.

Anders als bei den dualen Studiengängen besteht zwischen dem Studierenden und seinem ArbG kein Vertrag, dass ein Studium innerhalb des Arbeitsverhältnisses absolviert werden muss

Das berufsbegleitende Studium wird also nicht im Rahmen eines Arbeitsverhältnisses durchgeführt, sodass die Kosten für dieses Erststudium nur als Sonderausgaben nach § 10 Abs

1 Nr

7 EStG Arbeitsverhältnis abzugsfähig sind, auch wenn die Berufsausbildung erfolgt Maßnahme oder das Studium wird vom ArbG durch die Bereitstellung von Mitteln unterstützt, z

Koordinierter Landeserlass – zur einkommensteuerlichen Behandlung der Übernahme von Studiengebühren für ein Teilzeitstudium durch das ArbG, BStBl I 2012, 531; H 19.7 [Studiengebühren] LStH)

der ArbN, die sich nach § 8 Abs

2 EStG als Arbeitsentgelt der LSt un erliegt Handelt es sich um ein Erststudium im Rahmen der Erstausbildung, sind die Aufwendungen für die ArbN (Studenten) als Sonderausgaben unter den weiteren Voraussetzungen des § 10 Abs

1 Nr

7 EStG zu berücksichtigen

Da das Studium nicht im Rahmen eines Arbeitsverhältnisses stattfindet, sind die Studienkosten nur dann als Werbungskosten nach § 9 Abs

6 EStG bei der ArbN zu berücksichtigen, wenn das Studium nicht die Erstausbildung ist (siehe auch R 19.7 Absatz 2 Satz 6 und 7 LStR)

Ein berufsbegleitendes Studium kann als berufliche Fort- und Weiterbildungsleistung des ArbG iSd R 19.7 LStR angesehen werden, wenn es darauf abzielt, die Beschäftigungsfähigkeit des ArbN im Unternehmen zu erhöhen

Ist dies der Fall, führt die Übernahme von Studiengebühren für diesen Studiengang durch die ArbG nicht zu Lohnzahlungen, da sie im überwiegenden internen Interesse der ArbG erfolgt

Für die Übernahme eines überwiegend internen Interesses der ArbG kommt es nicht darauf an, ob die ArbG oder die ArbN Schuldnerin der Studiengebühren ist

Ist die ArbN Schuldnerin der Studiengebühren, kann von einem überwiegenden Eigeninteresse der ArbG nur dann ausgegangen werden, wenn die ArbG zuvor schriftlich der Übernahme der künftigen Studiengebühren zugestimmt hat

Ist die ArbN Rechnungsempfängerin, so berührt dies ein überwiegend betriebliches Interesse der ArbG nicht, wenn sich die ArbG vor Vertragsschluss schriftlich zur Übernahme oder zum Ersatz der Auslagen allgemein oder für die besondere Schulungsmaßnahme verpflichtet hat (R 19.7 Abs

1 Satz 4 LStR)

Der ArbG hat die Kostenübernahme und deren Höhe auf der ihm von der ArbN vorgelegten Originalrechnung zur Kostenübernahme anzugeben

Eine diesbezüglich ergänzte Fotokopie der Originalrechnung ist als Beleg für die Lohnabrechnung aufzubewahren

Werden Studienkosten vom ArbG im Wege eines Darlehens übernommen, bei dem marktübliche Vereinbarungen zu Zins, Kündigung und Tilgung getroffen werden, führt weder die Herausgabe noch die Rückzahlung der Mittel zu ertragsteuerlichen Konsequenzen.

Nach den getroffenen Vereinbarungen Ist das Arbeitgeberdarlehen nur dann tatsächlich rückzahlbar, wenn die ArbN aus persönlichen Gründen vor Ablauf der vertraglich vereinbarten Laufzeit (in der Regel zwei bis fünf Jahre) aus dem Arbeitsverhältnis ausscheidet oder der marktübliche Zinssatz unterschritten wird, ist zu prüfen, ob die Voraussetzungen gegeben sind von R 19,7 LStR zum Zeitpunkt der Gewährung des Arbeitgeberdarlehens erfüllt sind

Wird dies bejaht, ist der Verzicht auf die Darlehensrückzahlung bzw

der Zinsvorteil eine Leistung des ArbG im überwiegenden Eigeninteresse des Unternehmens.

Liegen die Voraussetzungen der R 19,7 LStR nicht vor, stellt der (Teil-)Erlass des Darlehens einen Vorteil mit Lohncharakter für die ArbN dar

Gleiches gilt für einen Zinsvorteil gemäß BMF-Schreiben vom 1.10.2008 (BStBl I 2008, 892)

Bei einem (Teil-)Darlehensverzicht fließt das Gehalt der ArbN zu dem Zeitpunkt zu, zu dem das ArbG angibt, dass sie auf die (Teil-)Rückzahlung des Darlehens verzichten wird (BFH-Urteil vom 27

März 1992, BStBl II 1992, 837).

Zur Übernahme von Studiengebühren für ein Teilzeitstudium durch das ArbG s

die Stellungnahme vom 10.5.2012 (LEXinform 0941644).

Aufwendungen eines nichtselbstständigen Handwerkers im Zusammenhang mit der Aufnahme der Meisterprüfung sind Berufsbildungskosten (BFH-Urteil vom 15.12.1989, VI R 44/86, BStBl II 1990, 692)

vor Beginn des Studiums vorübergehend in einem anderen als dem erlernten Beruf beschäftigt war und nach Abschluss des Studiums kurzzeitig arbeitslos war (BFH-Urteil vom 18.04.1996, VI R 75/95, BStBl II 1996, 529 )

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Aufwendungen eines nichtselbstständigen (Gärtner-)Gesellen im Zusammenhang mit der Ablegung der Meisterprüfung sind Berufsbildungskosten und damit Werbungskosten im Einkommen aus nichtselbstständiger Tätigkeit; FG München vom 30.05.2016, 15 K 474/16.

Werbungskosten oder Betriebsausgaben stehen zur Verfügung

Ausbildungskosten und Kosten der beruflichen Erstausbildung

Kosten für ein Erststudium, wenn die Kosten durch ein Arbeitsverhältnis verursacht werden (R 9.2 Abs

1 LStR)

jede weitere berufliche Ausbildung sowie

jedes weitere Studium

Zu den abzugsfähigen Kosten zählen insbesondere Aufwendungen für

Kurse,

Kurse und Auffrischungskurse

Prüfungen,

Fachbücher (H 9.12 [Fachbücher und Zeitschriften] LStH),

Schreibmaterialien,

→ Lerngemeinschaften,

→ Arbeitsmittel wie → Computer (R 9.12 LStR)

Für Arbeitsmittel gilt die GWG-Verordnung des § 6 Abs

2 EStG (→ geringwertige Wirtschaftsgüter) sind zu beachten

01, BStBl II 2007, 121) hat dem Großen Senat die Frage vorgelegt, ob Aufwendungen für die Hin- und Rückreise bei gemischten Berufs- (Dienst-) und Privatreisen als abzugsfähige Werbungskosten (Betriebsausgaben) einzustufen sind und nicht abzugsfähige Aufwendungen für den privaten Lebensunterhalt nach Maßgabe der beruflichen (geschäftlichen) und privaten Zeitanteile der Reise können geteilt werden, wenn die beruflichen (geschäftlichen) Zeitanteile feststehen und nicht von untergeordneter Bedeutung sind

Der Große Senat des BFH hat entschieden hat am 21.09.2009 (GrS 1/06, BStBl II 2010, 672) seine Argumentation für die Anrechnung gemischter (beruflicher und privater) Ausgaben und damit Ausgaben für gemischte Reisen stärker als bisher auf den Abzug g als Betriebsausgaben bzw

-einnahmen umgestellt -bezogene Ausgaben

Aufwendungen für die Hin- und Rückreise bei gemischten geschäftlichen (Geschäfts-) und Privatreisen können grundsätzlich in abzugsfähige Werbungskosten oder Betriebsausgaben und nicht abzugsfähige Ausgaben für die private Lebenshaltung entsprechend den beruflichen und privaten Zeitanteilen der Reise aufgeteilt werden aufgeteilt, wenn die arbeitsbedingten Zeitanteile fest und nicht von untergeordneter Bedeutung sind

Das unterschiedliche Gewicht der verschiedenen Anreizbeiträge kann es jedoch im Einzelfall erforderlich machen, einen anderen Zuteilungsmaßstab anzuwenden oder ganz auf eine Zuteilung zu verzichten (siehe auch BFH-Medienmitteilung Nr

01/10 vom 13.01.2010, LEXinform 0434836).

Nach der Entscheidung des Großen Senats kommt ein Abzug der Aufwendungen insgesamt nur dann in Betracht, wenn die beruflichen und privaten Ursachen (z

B

bei einer beruflich/privaten Doppelmotivation für eine Reise) – die nicht unerheblich sind an sich – so ineinandergreifen, dass eine Trennung nicht möglich ist, dh wenn keine objektivierbaren Kriterien für eine Trennung vorliegen

Zur steuerlichen Festsetzung von Mischausgaben siehe BMF-Schreiben (koordinierter Landeserlass) vom 06.07.2010 (BStBl I 2010, 614) und → Lebenshaltungskosten

Mit Urteil vom 21.04.2010 (VI R 5/07, BStBl II 2010, 657) hat der BFH entschieden, dass Reisekosten nur dann in Werbungskosten und Aufwendungen für den privaten Lebensunterhalt aufzuteilen sind, wenn die beruflichen und privaten Beiträge zur Ursache beitragen können objektiv voneinander abgegrenzt werden

Als angemessener Aufteilungsmaßstab kommt das Verhältnis der beruflichen und privaten Zeitanteile in Betracht

Mit Urteil vom 21.04.2010 (VI R 66/04, BStBl II 2010, 685) hat der BFH in Änderung seiner bisherigen Rechtsprechung entschieden, dass Auslagen eines Arztes für die Teilnahme an einer Weiterbildung, die mit a bestimmte Stundenzahl zu den Voraussetzungen zur Erlangung der Zusatzbezeichnung “Sportmedizin”, zumindest teilweise als Werbungskosten zu berücksichtigen, auch wenn das Studium eine nicht unerhebliche Anzahl von Gelegenheiten zur Ausübung gemeinsamer Sportarten ermöglicht ( → Nebentätigkeit )

und Übernachtungskosten sind unabhängig von der jeweiligen Dauer der Tätigkeit am gleichen externen Standort Reisekosten zeitlich unbegrenzt

Lediglich für Verpflegungsmehraufwendungen gilt eine Frist von drei Monaten (§ 9 Abs

4a EStG; H 9.6 [Dreimonatsfrist] LStH; → Nebentätigkeit)

Folgende Fahrten können als Fahrtkosten anerkannt werden:

Fahrten zwischen Wohnung und auswärtiger Arbeitsstätte;

Fahrten zwischen Wohnung und auswärtiger Unterkunft;

Fahrten zwischen der ersten Arbeitsstätte und der auswärtigen Arbeitsstätte;

Fahrten zwischen der ersten Arbeitsstätte und der auswärtigen Unterkunft;

alle Heimfahrten

Fahrten zwischen Unterkunft am Ort der auswärtigen Arbeitsstätte und der auswärtigen Arbeitsstätte (H 9.5 [Allgemeines] LStH)

Die Aufwendungen für folgende Reisen sind nicht als Reisekosten, sondern mit der Entfernungspauschale anzuerkennen:

Fahrten von der Wohnung zu einer bestimmten Sammelstelle (§ 9 Abs

1 Satz 3 Nr

4a Satz 3 EStG; BMF vom 25.11.2020, BStBl I 2020, 1228, Rn

38 ff.)

Reisen von der Wohnung zu einem großen Tätigkeitsbereich (§ 9 Abs

1 Satz 3 Nr

4a Satz 3 EStG; BMF vom 25.11.2020, BStBl I 2020, 1228, Rn

41 ff.)

Fahrtkosten sind die tatsächlichen Ausgaben, bei Nutzung des eigenen Fahrzeugs sind die anteiligen Gesamtkosten anzusetzen (R 9.5 LStR)

Anstelle einer Einzelbescheinigung (H 9.5 [Einzelbescheinigung] LStH) können auch Kilometerpauschalen berücksichtigt werden

Die Kilometerpauschale für einen Pkw beträgt 0,30 € pro gefahrenem Kilometer (H 9,5 LStH und BMF vom 25.11.2020, BStBl I 2020, 1228, Rn

37)

Zur Berücksichtigung von Unfallkosten siehe → Unfallkosten

Gemäß R 9.2 Abs

2 LStR sind die Grundsätze für außerbetriebliche Tätigkeiten maßgeblich, wenn der ArbN im Rahmen seines Ausbildungsdienstverhältnisses oder infolge seiner Beschäftigung zu Weiterbildungszwecken vorübergehend eine Aus- und Weiterbildungseinrichtung außerhalb seiner ersten Tätigkeitsstätte aufsucht

Dies gilt auch, wenn die Aus- oder Weiterbildung in Ihrer Freizeit (zB am Wochenende) stattfindet.

Das Unternehmen bzw

die Behörde (Beamtenbewerber/in) ist grundsätzlich die erste Arbeitsstätte im Sinne des § 9 Abs

4 EStG

Hier ist das lokale Zentrum der langjährigen beruflichen Tätigkeit des ArbN

Fahrten zwischen Wohnung und erster Arbeitsstätte werden vom Ansatz der → Entfernungspauschale erfasst, nicht zur ersten Arbeitsstätte

Die Grundsätze für Nebentätigkeiten (§ 9 Abs

4a EStG) sind maßgeblich, wenn der ArbN im Rahmen seines Ausbildungsvertrages oder infolge dessen vorübergehend eine Aus- oder Weiterbildungseinrichtung außerhalb seiner ersten Tätigkeitsstätte im Unternehmen des ArbG besucht seinen Arbeitsvertrag zu Weiterbildungszwecken

Eine Bildungseinrichtung wird auch dann nicht zur ersten Arbeitsstätte, wenn eine hauptberufliche Erwerbstätige eine längerfristige, aber zeitlich begrenzte Berufsbildungsmaßnahme durchführt und die Bildungseinrichtung für einen längeren Zeitraum von vier Jahren besucht (BFH-Urteile vom 10

2008, VI R 66/05, BStBl II 2008, 825 und ab 09.02.2012, VI R 42/11, BStBl II 2013, 236 und VI R 44/10, BStBl II 2013, 234)

zwischen Wohnung und erster Arbeitsstätte nur in begrenztem Umfang, nämlich in Höhe des Fahrtkostenzuschusses von derzeit 0,30 € pro zurückgelegtem Kilometer als abzugsfähige Werbungskosten Vollzeitunterricht besucht wurde

Reisekosten im Rahmen der Ausbildung seien daher nicht in der tatsächlichen Höhe, sondern nur begrenzt abzugsfähig

Daran hält sich der BFH nicht mehr

Auch dann, wenn die berufliche Aus- oder Weiterbildung die volle Arbeitszeit des Steuerpflichtigen in Anspruch nimmt

dauert und sich über einen längeren Zeitraum erstreckt, ist eine Bildungsmaßnahme regelmäßig befristet und nicht dauerhaft

Daher trägt der BFH im Fall VI R 44/10 (BStBl II 2013, 234) die Fahrtkosten eines Studierenden zur Hochschule ( Hochschule ) sind im Rahmen eines Zweitstudiums als voraussichtliche Werbungskosten abzugsfähig

Im Verfahren VI R 42/11 (BStBl II 2013, 236) berücksichtigte der BFH auch die tatsächlichen Aufwendungen eines Zeitsoldaten für Fahrten zum Ausbildungszentrum, die im Rahmen einer hauptberuflichen Berufsförderungsmaßnahme angefallen sind

Aufwendungen für Dienstreisen können jedoch (auch bei Inanspruchnahme der Kilometerpauschale) nur dann steuerlich berücksichtigt werden, wenn die Stpfl

tatsächlich die Reisekosten übernommen

Bei der Inanspruchnahme der Distanzpauschale spielt dies keine Rolle (siehe auch BFH-Medienmitteilung Nr

20/12 vom 28.03.2012, LEXinform 0437732)

Als Bildungseinrichtung gilt nach § 9 Abs

4 Satz 8 EStG auch die erste Arbeitsstätte außerhalb eines Beschäftigungsverhältnisses, die zum Zweck eines Vollzeitstudiums oder einer Vollzeitbildungsmaßnahme besucht wird (BMF vom 25

2020, BStBl I 2020, 1228, Rn

33 ff.)

§ 9 Abs

1 Satz 3 Nr

1 WpHG 4 EStG (→ Entfernungspauschale)

Dies setzt nicht voraus, dass der ArbN seine erste Arbeitsstätte zum Zweck eines Arbeitseinsatzes aufsucht

Sie greift auch ein, wenn die erste Arbeitsstätte zum Zweck der Weiterbildung freiwillig angereist wird (BFH-Urteil vom 26.02.2003, VI R 30/02, BStBl II 2003, 495).

Die Dauer einer hauptberuflichen Bildungsmaßnahme ist für die Einstufung einer Bildungseinrichtung als erster Arbeitsstätte unerheblich

Eine Mindestdauer der Schulungsmaßnahme ist nicht erforderlich

Eine Bildungseinrichtung gilt daher auch dann als erste Arbeitsstätte, wenn sie vom Steuerpflichtigen im Rahmen einer nur kurzfristigen Bildungsmaßnahme aufgesucht wird

Davon ist auszugehen, wenn die Stpfl

besucht die Bildungseinrichtung anlässlich der regelmäßigen, zeitlich begrenzten Bildungsmaßnahme nicht nur gelegentlich, sondern mit einer gewissen Nachhaltigkeit, also kontinuierlich und immer wieder (auf Dauer) (BFH vom 14.05.2020, VI R 24/18, BStBl II 2020, 770)

Voraussetzung des § 9 Abs

2 Satz 3 EStG ist, dass Menschen mit Behinderung statt der Wegstreckenpauschale die tatsächlichen Aufwendungen geltend machen können (H 9.10 [Behinderte] LStH)

Im Rahmen der doppelten Haushaltsführung ist die Entfernungspauschale für eine tatsächlich durchgeführte wöchentliche Heimreise der Familie anzurechnen (vgl

R 9.10 Abs

1 Satz 3 LStR)

Ein individueller Nachweis tatsächlicher Ausgaben ist nicht zulässig

Berufliche Aus- und Weiterbildungsleistungen nach dem ArbG führen nicht zu einem Arbeitsentgelt, wenn diese Ausbildungsmaßnahmen im überwiegenden betrieblichen Interesse des ArbG durchgeführt werden

Dies gilt auch für Weiterbildungsmaßnahmen von Fremdunternehmern, die für Rechnung des Arbeitgebers erbracht werden (R 19.7 Abs

1 Satz 3 LStR)

den Ersatz der Auslagen allgemein oder für die spezielle Schulungsmaßnahme vor Vertragsschluss schriftlich zugesagt hat

Dies setzt jedoch voraus, dass das ArbG der Übernahme oder dem Ersatz des Mitarbeiters allgemein oder für die spezielle Schulungsmaßnahme zugestimmt hat und der ArbN den Vertrag für die Schulungsmaßnahme im Vertrauen auf diese zuvor erteilte Zusage abgeschlossen hat

Um einen Werbungskostenabzug für die nicht von der ArbN getragenen Aufwendungen in diesen überwiegend im Interesse des Unternehmens liegenden Fällen der Arbeitgeberentschädigung auszuschließen, muss das ArbG die Höhe der Kostenübernahme auf dem Original angeben ihm vom ArbN zur Kostenübernahme vorgelegte Rechnung und nehmen Sie eine Kopie dieser Rechnung mit auf das Lohnkonto

Hierauf ist bei Auskünften zu Abrufen gesondert hinzuweisen (OFD Münster vom 28.7.2009, S 2332 – 60 – St 22-23, DB 2009, 1679, LEXinform 5232088)

Reisekosten werden gemäß § 3 Nr

13 oder 16 EStG steuerfrei erstattet (R 19.7 Abs

3 LStR)

Aufwendungen für Aus- und Weiterbildung werden entweder durch den Abzug von Werbungskosten oder Betriebsausgaben einerseits oder durch den Abzug von Sonderausgaben andererseits berücksichtigt

Ob es sich dabei um → Ausbildungskosten mit der Folge des Sonderausgabenabzugs handelt, erläutern die folgenden Einzelfälle kurz

Ausbildungskosten, mit der Folge des Abzugs von Werbungskosten oder Betriebsausgaben bzw

Lebenskosten

(siehe auch Schlenker in Littmann/Bitz/Pust, ESt § 10 Rz

422)

Die Aufwendungen für das Ablegen des Abitur sind Kosten des privaten Lebensunterhalts im Sinne des § 12 Nr

1 EStG, die nicht von den einzelnen Einkommensarten abgezogen werden können

Diese Aufwendungen sind als Sonderausgaben gemäß § 10 Abs

1 Nr

7 EStG (Bundesministerium der Finanzen vom 22.09.2010, BStBl

I 2010, 721, Rz 7) anzusehen

S.a

allgemeinbildende Schulen.

Die Kosten für einen Mietvertrag, den ein Vater für seinen im Ausland studierenden Sohn abgeschlossen hat, sind für den Sohn keine Werbungskosten

Vielmehr sind die Kosten dem Vater anzulasten, der die Mietzahlungen bestritten hat

Die Mietkosten sind dem Sohn nicht als Werbungskosten im Wege eines verkürzten Vertrages oder Zahlungsweges zuzurechnen (FG Niedersachsen Urteil vom 26.11.2009, 1 K 405/05, EFG 2010, 417, LEXinform 3500044, rkr. )

Der BFH hat bereits im Beschluss vom 23

August 1999 (GrS 2/97, BStBl II 1999, 782) die Auslagen eines Dritten als Werbungskosten eines Steuerpflichtigen zugelassen, wenn ein abgekürztes Zahlverfahren zur Verfügung steht

Als abgekürzte Zahlungsmethode wird die Spende eines Geldbetrages an die Stpfl

so verstanden, dass der Spender im Einvernehmen mit dem Stpfl

zahlt seine Schulden ab, anstatt ihm das Geld direkt zu geben

Der Dritte muss für Rechnung der Stpfl

an seine Gläubiger zahlen

In der weiteren Entscheidung vom 15

November 2005 (IX R 25/03, BStBl II 2006, 623) hat der BFH diese Grundsätze um den verkürzten Vertragsweg erweitert

Ein verkürzter Vertragsweg liegt vor, wenn der Dritte im eigenen Namen für die Stpfl

einen Vertrag abschließt und auf dessen Grundlage die geschuldete Zahlung leistet

Der Vater des Klägers beglich mit den Mietzahlungen seine eigenen Schulden, weil er Vertragspartner des Vermieters war und aufgrund des Mietvertrags zur Zahlung der Miete verpflichtet war

Es gibt auch keinen verkürzten Vertragsweg

In seiner vorangegangenen Entscheidung vom 15.11.2005 (IX R 25/03, BStBl II 2006, 623), in der er die Grundsätze des verkürzten Zahlungswegs auf den verkürzten Vertragsweg ausdehnte, hat der BFH anerkannt, dass diese Erweiterung nicht gilt Dauerschuldverhältnisse insbesondere nicht bei Nutzungsüberlassungsverträgen wie Mietzahlungen eines Vaters für seinen Sohn zur Begründung einer doppelten Haushaltsführung, die Gegenstand der BFH-Entscheidung im Urteil vom 24.02.2000 (IV R 75/98 , BStBl II 2000, 314)

Zur Begründung des Ausschlusses der Grundsätze des Kurzmietvertrages weist der BFH darauf hin, dass er lediglich ein nicht aktivierbares Nutzungsrecht einräume

Im vorliegenden Fall hat der Kläger ein solches Nutzungsrecht für die Mietwohnung von seinem Vater erhalten

Die hierfür anfallenden Kosten seien dem Kläger daher nicht im Wege der verkürzten Vertragsarten von Einkünften abzugsfähig

Diese Aufwendungen können gemäß § 10 Abs

1 Nr

7 oder Nr

9 EStG als Sonderausgaben von der Gesamteinnahmenhöhe abgezogen werden (Bundesministerium der Finanzen vom 22.09.2010, BStBl I 2010, 721, Rn

7 und H 9.2 [allgemeinbildende Schulen] LStH)

Soweit ihnen keine abgeschlossene Berufsausbildung vorausgegangen ist, stellen sie einen Teil der beruflichen Erstausbildung dar und unterliegen § 9 Abs

6 EStG

Nach Abschluss einer Berufsausbildung oder eines berufsqualifizierenden Abschlusses können Anerkennungsjahre Teil einer beruflichen Weiterbildung sein oder bei entsprechendem Kontext als Fort- oder Weiterbildung angesehen werden

Siehe Praktika.

Aufwendungen eines arbeitslosen Steuerpflichtigen für seine Berufsausbildung stehen dann in einem hinreichend eindeutigen Zusammenhang mit den angestrebten Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit und sind als früher entstandene Werbungskosten im Sinne des § 9 Abs Sonderausgaben im Sinne des § 10 Abs

1 Nr

7 EStG , wenn festgestellt wird, dass der Steuerpflichtige beschäftigungswirksam ist und dem Arbeitsmarkt – gegebenenfalls erst nach Abschluss einer konkreten Weiterbildungsmaßnahme – tatsächlich uneingeschränkt zur Verfügung steht (BFH Urteil vom April 18, 1996, VI R 5/95, BStBl II 1996, 482)

bei abgeschlossener Berufsausbildung zur Aufnahme eines neuen Arbeitsplatzes sind voraussichtliche Betriebsausgaben oder Werbungskosten, wenn sie in einem hinreichend konkreten Zusammenhang mit den voraussichtlichen künftigen Einkünften aus dem neuen Arbeitsplatz stehen und die Ausbildung für den neuen Arbeitsplatz der Überwindung oder Vermeidung von Arbeitslosigkeit dient ( BFH-Urteil vom 13.02.2003, IV R 44/01, BStBl II 2003, 698)

Aufwendungen für die Weiterbildung eines arbeitslosen Lehrers zum Zwecke der beruflichen Qualifizierung in einem Umfang, dass die konkrete Möglichkeit der Festanstellung geschaffen wird Wiederaufnahme einer Erwerbstätigkeit aus Arbeitslosigkeit, sind voraussichtliche Werbungskosten (FG Niedersachsen, Urteil vom 25.3.1998, IV 664/94, EFG 1999, 19, LEXinform 0146884, rkr.)

Eine arbeitslose medizinisch-technische Assistentin, die mit Vollendung des 50

Lebensjahres ihr Erststudium der Kunstgeschichte beginnt, kann ihre Aufwendungen nicht als früher entstandene Werbungskosten geltend machen, wenn keine ausreichend sind, ein konkreter Zusammenhang mit späteren zu versteuernden Einkünften besteht; FG Rheinland-Pfalz vom 15.10.2003, 3 K 2899/00 berufsrechtlich nicht erforderlich sein

Die berufliche Erstausbildung bzw

das Studium erfolgt im Rahmen eines Ausbildungsvertrages, wenn die Ausbildungsmaßnahme Vertragsgegenstand ist (vgl

R 9.2 LStR und H 9.2 [Ausbildungsvertrag] LStH)

Die dadurch entstehenden Aufwendungen stellen Werbungskosten dar (siehe Berufsausbildung)

Der Sonderausgabenabzug nach § 10 Abs

1 Nr

7 EStG setzt nicht voraus, dass der angestrebte Beruf im Rahmen bestimmter bildungspolitischer Zielsetzungen des Gesetzgebers liegt

Die Regelung, die Härten mildern soll, die sich aus der Unterscheidung zwischen Ausbildungskosten und Weiterbildungskosten ergeben, verfolgt – anders als die Landesleistungsgesetze (Berufsbildungsgesetz, Bundesausbildungsförderungsgesetz und Arbeitsförderungsgesetz) – steuerliche Ziele und soll steuersystematisch ausgelegt werden

Die Ausbildung für eine verbotene, strafbare oder verfassungswidrige Tätigkeit ist keine Berufsausbildung im Sinne des § 10 Abs

§ 1 Nr

7 EStG (BFH-Urteil vom 18.12.1987, VI R 149/81, BStBl II 1988, 494)

und Ausbildungskosten siehe OFD Hannover vom 19.8.2004 (S 2354-399-StH 214/S 2354-173-StO 213, DStR 2004, 1790)

Gemäß § 19 Abs

2 HRG stellt der Bachelor- oder Bachelorabschluss einer inländischen Hochschule einen berufsqualifizierenden Abschluss dar

Daraus folgt, dass der Abschluss eines Bachelorstudiums den Abschluss eines Erststudiums darstellt und ein Folgestudium als weiterführendes Studium anzusehen ist (BMF v

22.09.2010, BStBl I 2010, 721, Rn

24).

Wird nach Abschluss des Bachelor-Studiums Maschinenbau eine Beschäftigung als Bachelor of Engineering mit einer Wochenarbeitszeit von 35 Stunden und einem monatlichen Grundgehalt von 4.136 € brutto im Rahmen eines auf ein Jahr befristeten Arbeitsvertrages aufgenommen, ist ein Teil -Zeitmasterstudium auch als Bestandteil einer einheitlichen Erstausbildung nicht in Frage kommt, wenn im Rahmen des Arbeitsverhältnisses die Möglichkeit besteht, ein Gleitzeitkonto für bedarfsgerechte Freistellungen während der Studienphasen zu führen; vgl

FG München vom 30.09.2020, 7 K 2947/19.

Die Auslegung des Begriffs »Berufsausbildung« im Rahmen des § 32 Abs

4 EStG (→ Kinder) ist für §§ 4 Abs

9 und 9 relevant (6)

EStG nicht einschlägig (BMF v

22.9.2010, BStBl I 2010, 721, Abs

4)

Berufsausbildung im Sinne des § 10 Abs

§ 1 Nr

7 EStG verlangt, dass die erlernten Fähigkeiten nachhaltig genutzt werden, um Einnahmen zu erzielen

Diesem Erfordernis wird nicht dadurch entsprochen, dass in einem Sportverein oder Verband gelegentlich Aufgaben gegen Aufwandsentschädigung übernommen werden sollen (BFH-Urteil vom 22.09.1995, VI R 13/93, BStBl II 1996, 8)

Gemäß §§ 4 Abs

9 und 9 Abs

6 EStG ist eine Berufsausbildung eine Erstausbildung, wenn

eine geordnete Erziehung

mit einer Mindestdauer von 12 Monaten

mit Vollzeitausbildung u

mit Abschlussprüfung

durchgeführt.

Siehe Erläuterungen unter → Ausbildungskosten.

Der Besuch einer Berufsschule zum Erwerb der Fachhochschulreife gilt als Besuch einer allgemeinbildenden Schule (BMF vom 22.9.2010, BStBl I 2010, 721, Abs

7)

Zur Kostenbehandlung siehe Abendgymnasium und allgemeinbildende Schulen

Kosten für die Absolvierung der nach dem Berufskraftfahrerqualifikationsgesetz (BKrFQG), dem ArbG, vorgeschriebenen Weiterbildung eines Unternehmens für Sonder- und Schwertransporte für Industrie und Bauwesen Fahrer – auch aufgrund eines Tarifvertrages – sind aufgrund des überwiegend innerbetrieblichen Interesses des ArbG nicht entlohnt

Denn der sich aus der Weiterbildung ergebende Vorteil der ArbN ist lediglich ein notwendiger Nebeneffekt (»Reflexeffekt«) der bereits beschriebenen Funktionsziele, die der Kläger mit der Weiterbildung anstrebt, 13 K 3218/13 L, EFG 2016, 1795, LEXinform 50109532, rkr.)

Die Aufwendungen eines in Deutschland lebenden Ausländers für das Erlernen der deutschen Sprache werden regelmäßig in die nicht abzugsfähigen Lebenshaltungskosten eingerechnet, auch wenn ausreichende Deutschkenntnisse für den angestrebten Ausbildungsplatz förderlich sind (H 9.2 [Deutschkurs] LStH)

Die Berufsausbildung ist als berufliche Erstausbildung anzusehen, wenn ihr keine andere abgeschlossene Berufsausbildung oder ein berufsqualifizierender Hochschulabschluss vorausgegangen ist (BMF vom 22.9.2010, BStBl I 2010, 721, Rn

8)

Aufwendungen für eine berufliche Erstausbildung unterliegen dem Sonderausgabenabzug als → Ausbildungskosten nach § 9 Abs

6 Satz 1 EStG in Verbindung mit § 10 Abs

1 Nr

7 EStG

Die Aufwendungen stellen dann Betriebsausgaben oder Werbungskosten dar, wenn die Weiterbildungsmaßnahme im Rahmen eines Arbeitsverhältnisses erfolgt ( Bundesministerium der Finanzen vom 22.9.2010, BStBl

I 2010, 721, Rz 1)

Siehe Berufsausbildung, Erststudium, EU/EWR-Berufsabschluss, anschließende Berufsausbildung und berufliche Weiterbildung bzw

Studium

Ein Studienabschluss stellt dann einen Erstabschluss dar, wenn es um die Erstausbildung geht

Ihm darf kein anderer berufsqualifizierender Studiengang oder keine andere abgeschlossene nichtakademische Berufsausbildung vorausgegangen sein (BFH-Urteil vom 18.6.2009, VI R 14/07, BStBl II 2010, 816; BMF vom 22.9

2010, BStBl I 2010, 721 , Rn

13).

Ein Studium wird auf der Grundlage der entsprechenden Prüfungsordnung einer inländischen Hochschule durch eine Hochschulprüfung oder eine staatliche oder kirchliche Prüfung abgeschlossen (§§ 15, 16 HRG; BMF vom 22.9.2010, BStBl I 2010, 721, Rn 13)

Kosten für eine berufliche Erstausbildung oder ein Erststudium unmittelbar nach dem Abschluss siehe BFH-Urteile vom 28.7.2011 (VI R 38/10, BStBl II 2012, 561 und VI R 7/10, BStBl II 2012, 557) und die Erläuterungen unter → Ausbildungskosten.

Sa Erstmalige Berufsausbildung, Fachoberschule, Oberstufe, Studium und berufliche Weiterbildung oder Weiterbildung

Inländische Abschlüsse sind Berufsbildungsabschlüssen von Staatsangehörigen eines Mitgliedsstaates der EU oder eines Vertragsstaates des Europäischen Wirtschaftsraumes gleichgestellt Gebiet oder der Schweiz, die in einem dieser Länder erworben wurden, sofern der Abschluss in mindestens einem dieser Länder einen direkten Zugang zum entsprechenden Beruf ermöglicht

Außerdem muss die Tätigkeit, zu der der in mindestens einem dieser Länder erworbene Abschluss berechtigt, der gleichen Art sein wie die Tätigkeit, zu der ein entsprechender inländischer Abschluss berechtigt

Vereinfachend kann grundsätzlich von einer Ähnlichkeit ausgegangen werden (BMF v

22.09.2010, BStBl I 2010, 721, Rn

11)

Das FG Rheinland-Pfalz hat sich zu der immer wieder aufgeworfenen Frage geäußert, ob bzw

in welcher Höhe Studienaufwendungen steuerlich berücksichtigt werden können

Die Ehefrau des Klägers war als Krankenschwester beschäftigt und im Wintersemester 02/03 im 36

Fachsemester an einer Hochschule immatrikuliert

In der Einkommensteuererklärung 03 machten der Kläger und seine Ehefrau für ihr Studium der Rechtswissenschaften 1.227 € geltend

Die steuerliche Berücksichtigung der Aufwendungen lehnte der FA ab, weil die Absicht, aufgrund der erworbenen Ausbildung zu arbeiten, nicht erkennbar war

In der dagegen erhobenen Klage wandte der Kläger ein, dass seine Frau von Jugend auf als Krankenschwester gearbeitet habe

Ihr Berufswunsch ist Anwältin

Nach der Abendschule begann sie mit 35 Jahren ein Jurastudium

Da nur Nachtschichten möglich waren, musste sie eine Führungsposition in ihrem alten Beruf aufgeben

Dass Sie all diese Strapazen auf sich genommen haben, spricht keineswegs dafür, das Studium als Hobby zu betrachten

Die Frau möchte als Anwältin arbeiten

Da Selbständige keiner Altersgrenze unterliegen, kann sie noch 20 Jahre als Anwältin arbeiten

mit abgeschlossener Berufsausbildung für den Erwerb eines neuen Arbeitsplatzes grundsätzlich angerechnet werden

Die Anerkennung früher angefallener Werbungskosten setzt jedoch voraus, dass die Aufwendungen in einem hinreichend konkreten, objektiv feststellbaren Zusammenhang mit künftigen zu versteuernden Einkünften aus der beabsichtigten beruflichen Tätigkeit stehen.

Für die letztgenannten Voraussetzungen fehlen jedoch Beweise

Auch wenn man zugesteht, dass die Ehefrau des Klägers neben dem Studium weiter berufstätig war (0,6 Nachtdienststelle), ist nicht zu übersehen, dass sie inzwischen (zum Zeitpunkt der mündlichen Verhandlung) eine Studienzeit von 20 Jahren und 40 Semestern absolviert hat, d.h mehr als das Vierfache der Regelstudienzeit, ohne sich vorher zum ersten Staatsexamen angemeldet zu haben

Zudem sei sie seit einem Jahr arbeitslos und hätte genug Zeit gehabt, sich auf das erste Staatsexamen vorzubereiten

Die Zulassung als Rechtsanwalt ist ebenfalls nur möglich, wenn das zweite Staatsexamen nach einer mindestens 24-monatigen Referendarzeit erfolgreich bestanden wurde

Da die Ehefrau nun 54 Jahre alt ist, ist nach Ansicht des Landesfinanzgerichts Rheinland-Pfalz nicht mehr ernsthaft davon auszugehen, dass die Studienkosten in einem hinreichenden ursächlichen Zusammenhang mit künftigen zu versteuernden Einkünften aus der beabsichtigten Berufstätigkeit als Rechtsanwalt stehen

Auch ein Abzug der Aufwendungen als Sonderausgaben scheide aus, da das Gericht eine spätere Berufsausübungsabsicht nicht gesehen habe

Die Fachoberschule ist eine wesentliche Säule der Berufsausbildung

Die Ausbildungen und Qualifizierungen dienen dem beruflichen Aufstieg

Ihre bundesweite Anerkennung basiert auf Vereinbarungen der Kultusminister

Die Fachschule ist eine Schulform, die grundsätzlich eine berufliche Erstausbildung und in der Regel eine entsprechende praktische Berufserfahrung voraussetzt

Sie vermittelt ihren Studierenden eine vertiefte berufliche und allgemeine Bildung und führt in erster Linie zu einer berufsqualifizierenden Weiterqualifikation

Die Abschlüsse sind mit Wirtschafts- und Dienstleistungseinrichtungen abgestimmt, die nach weiterführenden Qualifikationen fragen

Die Fachschule soll die Absolventen befähigen, Funktionen zu übernehmen, die erfahrene Praktiker allein nicht mehr erfüllen können und die noch nicht den Einsatz von Fachhochschul- oder Universitätsabsolventen erfordern

Darüber hinaus vermitteln die mindestens zweijährigen Fachoberschulen in der Regel die Fachhochschulreife (Homepage des Niedersächsischen Kultusministeriums)

Aufwendungen für berufliche Qualifizierungsmaßnahmen sind als Werbungskosten zu berücksichtigen (R 9 Abs

2 Satz 3 LStR)

Die erstmalige Aufnahme eines Studiums nach Erwerb eines berufsqualifizierenden Abschlusses einer Fachoberschule ist ebenfalls ein Erststudium, wenn die Ausbildung der Fachoberschule und das Studium auf einem ähnlichen Wissensgebiet liegen

Die Aufwendungen für ein solches Erststudium können bei Vorliegen der entsprechenden Voraussetzungen als Betriebsausgaben oder Werbungskosten berücksichtigt werden (BMF v

22.09.2010, BStBl I 2010, 721, Rn

18)

§ 7 EStG sind regelmäßig nur solche Aufwendungen entstanden, die in der erkennbaren Absicht getätigt wurden, aufgrund der erworbenen Ausbildung einer Erwerbstätigkeit nachzugehen.

Ein Fernstudium Fotografie vermittelt keine berufsspezifischen Kenntnisse, da es nicht auf einen bestimmten Beruf zugeschnitten ist

Vielmehr soll es Menschen, die sich für den Bereich Fotografie interessieren, allgemeines Wissen vermitteln

Sie dient damit der Allgemeinbildung im weitesten Sinne

Die Ausgaben für ein Fernstudium Fotografie können daher nur in Ausnahmefällen direkt einem konkreten Beruf zugeordnet werden

Die bloße Teilnahme an einem allgemeinen Fotofernkurs legt nahe, dass ein Stpfl

möchte sein Wissen für seine Leidenschaft Fotografie erweitern

Bei der Beurteilung, ob Aufwendungen für einen Beruf oder ein Hobby getätigt wurden, sind die herrschende Meinung und die Gesamtumstände des Falles zu berücksichtigen

Die Vermutung, dass die Ausgaben für ein Hobby getätigt wurden, kann nicht durch die bloße Behauptung widerlegt werden, dass das Fernstudium Fotografie unmittelbar der Ausbildung zum Pressefotografen dient

Vielmehr müssen weitere, objektiv überprüfbare Umstände erkennbar sein, die die Richtigkeit einer solchen Behauptung belegen (BFH-Urteil vom 17.11.1978, VI R 139/76, BStBl II 1979, 180)

Sa Rhetorikkurse, Ski- und Snowboardkurse, Stepptanz, Tauchlehrerlizenz

Die Habilitation oder gleichwertige wissenschaftliche Leistungen sind eine in Deutschland übliche Voraussetzung für die Berufung zum Hochschullehrer

Die Habilitation ist die höchstrangige universitäre Prüfung in Deutschland, mit der die Lehrbefähigung in einem wissenschaftlichen Fach im Rahmen eines wissenschaftlichen Prüfungsverfahrens festgestellt wird

Die Anerkennung der Lehrbefähigung ist die Voraussetzung für die zusätzliche Erteilung der Lehrbefugnis bzw

Lehrbefugnis, die im Gegensatz zur Lehrbefähigung an die Erfüllung regulärer Lehrverpflichtungen geknüpft ist

Ziel der Habilitation ist die Prüfung, ob der Wissenschaftler sein Fach in Forschung und Lehre (Homepage der Universität Erlangen) vollumfänglich vertreten kann

Die Aufwendungen für die Habilitation sind als Werbungskosten zu berücksichtigen (H 10.9 [Habilitation] EStH)

Da es sich bei den Universitäten, Pädagogischen Hochschulen, Kunsthochschulen, Fachhochschulen und anderen entsprechenden staatlichen gesetzlichen Bildungseinrichtungen jeweils um Universitäten im Sinne des § 1 HRG handelt, ist ein Studium an einer dieser Bildungseinrichtungen nach Abschluss eines Studiums an einer anderen dieser Bildungseinrichtungen a weiteren Abschluss

Ein Hochschulabschluss nach einem Fachhochschulabschluss ist ein weiterer Abschluss

S

Berufliche Weiterbildung oder Studium

Werden Aufwendungen nicht der späteren Erzielung von Einnahmen, sondern einem privaten Zweck, wie etwa der Ausübung eines Hobbys (hier Jagdprüfung) dienen, kommt ein Abzug – auch in Form eines Sonderausgabenabzugs – nicht in Betracht; BFH-Beschluss vom 10.01.2012, VI B 93/11

Aufwendungen, die einem Berufsschüler für eine als Pflichtschulveranstaltung durchgeführte Klassenfahrt im Rahmen eines Ausbildungsvertrages entstehen, sind grundsätzlich Werbungskosten (H 9.2 [Klassenfahrt] LStH)

Aufwendungen eines leitenden Redakteurs zur beruflichen Weiterbildung Die Kommunikationsfähigkeit ist eine Werbungskosten (BFH-Urteil vom 28.08.2008, VI R 44/04, BStBl II 2009, 106; siehe auch H 9.2 [Weiterbildung, 2

Aufzählungspunkt] LStH)

Sa Rhetorikkurse

Als Werbungskosten sind die Aufwendungen einer Pflegefachkraft für einen Lehrgang mit dem Ziel, Lehrkraft für Pflegeberufe zu erfassen, zu berücksichtigen

Die Anerkennung von Kosten für außerdienstliche Arbeitsgemeinschaften als Werbungskosten bedarf entsprechender Feststellungen hinsichtlich ihrer Ausgestaltung und was im Zusammenhang mit der beruflichen Tätigkeit der Briefmarke steht (BFH-Urteil vom 05.03.1993, VI R 82/ 91, BFH/NV 1993, 533, LEXinform 0122350).

Ob die Kosten für die Durchführung privater Lernarbeitsgruppen fast ausschließlich beruflich oder nicht zu einem geringeren Teil privat anfallen, ist eine Frage der individuellen Einschätzung

Wenn der private Arbeitskreis in den Wohnungen der Teilnehmer und fast ausschließlich an Wochenenden und Feiertagen stattfindet, entspricht es der allgemeinen Lebenserfahrung, dass in diesem außerberuflichen Rahmen regelmäßig private Interessen der Teilnehmer verfolgt werden, die nicht nur zweitrangig sind Bedeutung

Es ist daher die Pflicht des Gefangenen, diese empirische Aussage durch eine substantiierte und konsistente Darstellung und Vorlage detaillierter Aufzeichnungen über zeitlichen und inhaltlichen Ablauf der von ihm besuchten Arbeitsgruppe zu widerlegen

Erfüllt er diese Voraussetzungen nicht und kann das Gericht folglich nicht mit der erforderlichen Sicherheit feststellen, dass er bei den fraglichen Treffen fast ausschließlich berufliche Interessen verfolgt hat, so trägt er die Feststellungslast (Urteil FG Baden-Württemberg vom 28.7.2004 , 6 K 165/ 03, LEXinform 0818712)

Zu den einzelnen Terminen der Lerngemeinschaft und deren Inhalt konnten die Zeitzeugen keine detaillierten Angaben mehr machen

Dies spricht einerseits für die Glaubwürdigkeit und Ehrlichkeit beider Zeugen, andererseits scheidet hierdurch die Abgrenzung und Berücksichtigung einzelner Treffen der Lerngemeinschaft aus, da deren genauer und konkreter Inhalt und Ablauf jeweils Termin nicht mehr bestimmt und festgestellt werden kann

Aufwendungen eines angestellten Steuerfachangestellten für die Vorbereitung auf die Steuerberaterprüfung sind als Werbungskosten bei den Einkünften aus nichtselbstständiger Tätigkeit (Weiterbildungskosten) abzugsfähig

Darin enthaltene Reisekosten zur Teilnahme an Lernarbeitsgemeinschaften in den Privatwohnungen der Teilnehmer können nur dann als Werbungskosten berücksichtigt werden, wenn der Ausschluss einer nicht nur untergeordneten privaten Mitinitiative durch einen Nachweis des konkreten Gegenstandes belegt und belegt ist Verlauf des Individuums

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